Иллюстрация http://www.sxc.hu

Предприниматель – плательщик единого налога ошибочно перечислил со своего текущего счета сумму денег. По заявлению ему вернули эту сумму, в назначении платежа указано “возврат денежных средств, ошибочно перечисленных”. Нужно ли эту сумму отражать в Книге учета доходов и расходов?

Порядок зачисления средств на расчетный счет предпринимателя регулируется Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III “О платежных системах и переводе средств в Украине” (далее – Закон № 2346) и Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22 (далее – Инструкция № 22).

Согласно Инструкции № 22 ошибочное зачисление средств – это “зачисление средств, в результате которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и зачисление на счет ненадлежащего получателя”. При этом ненадлежащим получателем считается лицо, не имеющее законных оснований на получение от плательщика средств, поступивших на его счет, и аналогично, ненадлежащий плательщик – это лицо, со счета которого ошибочно списаны данные средства. Таким образом, в рассматриваемом случае предприниматель является ненадлежащим плательщиком денежных средств.

Срок возврата средств, ошибочно зачисленных по вине их хозяина (ненадлежащего плательщика) на чужой расчетный счет, ни Законом № 2346, ни Инструкцией № 22 не установлен.

Какие налоговые последствия возврата ошибочно перечисленных денежных средств?

Согласно ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 “выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)”.

Определения “продажа товара” и “продажа результатов работ (услуг)” приведены в п. 1.31 ст. 1 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Продажа товаров – это “любые операции, осуществляемые по договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров”. Под продажей результатов работы (услуги) понимаются “любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, нежели товары, объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг)”.

Поскольку возвращенная на счет предпринимателя сумма не связана с осуществлением операции по продаже продукции, то валовым доходом (выручкой) она не является.

Поэтому такую сумму не следует отражать в Книге учета доходов и расходов ф. № 10 в день зачисления средств на счет предпринимателя. Подтверждением того, что данная сумма не считается выручкой, будет банковская выписка с формулировкой о возврате ошибочно перечисленных средств. Рекомендуем предпринимателю также сохранить копию заявления в банк о возврате средств как ошибочно перечисленных.

Напомним, записи в Книге ф. № 10 осуществляются в хронологическом порядке. Поэтому возможна ситуация, что в день ошибочного перечисления средств предприниматель отразил эту сумму в графе “расходы на производство продукции”. В таком случае рекомендуем эту сумму в день возврата средств на счет предпринимателя исключить из расходов (отразить в графе “расходы на производство продукции” со знаком минус (-)).

Отметим, что такая операция (ошибочное зачисление средств и их возврат) не имеет налоговых последствий и для ненадлежащего получателя средств. Ошибочно зачисленные на счет предпринимателя суммы, возвращенные их владельцу, также не считаются выручкой. Такое мнение высказано в письме Госкомпредпринимательства от 28.10.2004 г. № 7488. Не возражает против этого и ГНАУ (письмо от 27.04.2006 г. № 4795/6/15-0416 “Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения”, в котором рассматривается налогообложение доходов единщиков – юридических лиц).