Чтобы устранить недостатки упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса, необходима коррекция законодательства. Ликвидация упрощенной системы налогообложения вызовет негативные социально-экономические последствия

В ближайшее время чиновникам предстоит решить, какие налоги  должен платить малый бизнес. В последние месяцы правительство активизировало разработку Налогового кодекса, который наконец прояснит будущее упрощенной системы налогообложения. Дискуссия по этому поводу длится уже несколько лет, поскольку у действующего единого налога имеется множество недостатков. Чиновники предлагают самый простой вариант реформирования системы — ее ликвидацию. В пользу такого шага недавно высказался и председатель Государственной налоговой администрации Анатолий Брезвин. Он отметил, что в условиях либерализации налогового законодательства, предусматривающего постепенное снижение налоговых ставок, упрощенная система налогообложения не нужна.

Упрощенная система налогообложения: налог вне закона

Единый налог был введен указом президента « Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в июле 1998 года. У частных предпринимателей появилась возможность вместо уплаты различных налогов и сборов ежемесячно отдавать в казну фиксированную сумму в размере от 20 до 200 гривен, у малых предприятий — платить 6% от выручки и налог на добавленную стоимость или 10% от выручки. Через год нормы указа были уточнены: пользоваться единым налогом разрешили гражданам-предпринимателям, годовой оборот фирм которых не превышал полумиллиона гривен, а также юридическим лицам, обороты которых составляли до миллиона гривен. В этой редакции указ действует и поныне. Появление упрощенной системы налогообложения стало мощным экономическим стимулом для развития малого бизнеса. Так, к концу 2005 года только количество единоналожников в Украине превысило 800 тыс. человек.

Но введение единого налога дало и побочный эффект. Упрощенной системой налогообложения начали активно пользоваться крупные предприятия. В торговых цепочках появились фиктивные субъекты предпринимательской деятельности, которым приписывается основная наценка за продаваемый товар. По такой схеме часто работают и розничные торговцы (особенно супермаркеты), и оптовики. Кроме того, частные предприниматели-упрощенцы оказывают плательщикам налога на прибыль фиктивные услуги. К примеру, под видом получения маркетинговых, рекламных и других консультационных услуг предприятия обналичивают деньги для выплаты зарплат в конвертах и иных нужд. Также распространена схема, когда крупные компании оформляют своих сотрудников как частных предпринимателей, чтобы минимизировать уплату налога на доходы физических лиц и не платить начисления на фонд заработной платы.

Фискальные власти давно не устраивает несоответствие между доходами предприятий и уплачиваемыми налогами. Упрощенную систему налогообложения даже окрестили украинским офшором: частные предприниматели с доходами до 500 тыс. гривен платят в бюджет максимум 2400 гривен единого налога в год. В 2004-м законодатели попытались ужесточить доступ к упрощенной системе налогообложения: в законе о госбюджете-2005 было прописано несколько новшеств. Так, единым налогом запретили пользоваться отдельным категориям предпринимателей: юристам, аудиторам, продавцам медикаментов. Юридических лиц-упрощенцев обязали регистрироваться как плательщиков НДС, как только объемы их операций достигнут 300 тыс. гривен. Частного предпринимателя, оказывающего услуги одному заказчику более тридцати дней в году, приравняли к наемному работнику, с доходов которого необходимо удерживать 13% в год. Предпринимателям и нанятым ими работникам вменялась уплата взноса на общеобязательное социальное страхование  в размере 84 гривен в месяц. Однако эти новшества вызвали бурный протест, и через несколько месяцев упрощенную систему налогообложения восстановили в прежнем виде.

Чиновники и эксперты уже давно говорят о необходимости узаконить упрощенную систему. Но до рассмотрения конкретных законопроектов в сессионном зале дело пока не дошло. Четкого ответа по поводу упрощенцев не дает и предложенная Кабинетом министров Концепция реформирования налоговой системы. Ее авторы предлагают если и сохранить систему, то в очень урезанном виде.

Особенности упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения обладает неоспоримым позитивным эффектом: стимулирует активизацию предпринимательской деятельности, способствует созданию новых рабочих мест, а также ужесточению конкуренции между производителями товаров и услуг. Кроме того, единый налог обеспечивает стабильные налоговые поступления и его легко администрировать. Бизнесменов существующая система упрощенного налогообложения вполне устраивает. Однако государство считает, что единый налог искривляет мотивацию предпринимательской деятельности. Причем критика со стороны госорганов в основном звучит в адрес частных лиц, работающих на едином налоге.

Один из главных недостатков системы в том, что сумма налога не зависит от того, чем занимается предприниматель: в последние годы местные власти стремятся установить ставку налога по любому виду деятельности на максимальном уровне — 200 гривен. В этом случае справедливо замечание противников упрощенной системы налогообложения: продавец ювелирных изделий в центре столицы и сапожник на задворках провинциального городка не должны уплачивать одну и ту же сумму налога только потому, что в обоих случаях государство не может проконтролировать реальные доходы. Указ президента отдал вопрос установления ставок налога на откуп местным властям. Но уже давно назрела необходимость ввести четкую дифференциацию ставок на законодательном уровне.

Прежде всего ставка налога обязана зависеть от вида бизнеса и места его ведения. От вида бизнеса должен зависеть и предельный объем выручки. По мнению предпринимателей, планка в полмиллиона гривен занижена для торговли (в которой затраты составляют значительную часть выручки) и завышена для сферы услуг. Ставку для торговых фирм нужно сделать значительно ниже, чем для предприятий сферы производства и услуг, поскольку затраты в этих видах бизнеса неравнозначны. Наиболее жесткие условия необходимо установить для компаний, имеющих сразу несколько видов деятельности. Тем более что предприятия, одновременно занимающиеся и торговлей, и производством, редко относятся к малому бизнесу.

Как разделять предприятия по виду деятельности более-менее ясно — вид деятельности прописан в свидетельствах плательщиков единого налога. Гораздо сложнее дифференцировать ставки налога в зависимости от места ведения бизнеса. Нередки случаи, когда зарегистрированные, скажем, в городе-спутнике Киева Бровары торговцы открывают дорогие бутики в центре украинской столицы. Чтобы предотвратить подобные ситуации, необходимо обязать предпринимателей указывать в свидетельстве плательщика единого налога не место жительства, а адрес торговой точки, исходя из чего и должна рассчитываться налоговая ставка. Можно на законодательном уровне ввести шкалу ставок в зависимости от населенного пункта (как это сделано в Законе «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» для торгового патента).

Сильные и слабые стороны упрощенной системы налогообложения

Если бизнес ведется не в стационарной точке (это касается большинства услуг и выездной торговли), местом деятельности логично считать домашний адрес предпринимателя. Налоги для владельца нескольких торговых точек необходимо высчитывать, опираясь на максимальную ставку для всех точек. Но есть и другое предложение: ввести фиксированный налог за каждую торговую точку и при этом освободить предпринимателей от уплаты пятидесятипроцентной ставки налога за каждого наемного работника (такая доплата предусмотрена действующим правовым полем). Ставку налога необходимо увязать с количеством наемных сотрудников. Действующая система одинаково стимулирует и владельца швейного цеха (у которого много работников и одно место получения дохода), и владельца сети киосков (много работников и мест получения дохода). Взыскивать с предпринимателя, уплачивающего дополнительный налог за каждого работника, еще и доплату за каждую точку несправедливо.

Ставку единого налога целесообразно устанавливать в зависимости от оборотов: предпринимателю, зарабатывающему больше, придется и больше отдавать в бюджет страны

Упрощенную систему налогообложения критикуют и за низкий уровень пенсионного обеспечения участников. Для того чтобы заработать минимальную пенсию, частному предпринимателю или его сотруднику придется работать дольше, чем обычному наемному работнику. Даже при максимальном пенсионном налоге  в 200 гривен в Пенсионный фонд идет всего 84 гривни. Так что, согласно законодательству, в страховой стаж плательщика единого налога засчитываются двадцать из тридцати дней месяца (ведь даже начисления на минимальную зарплату по обычной ставке 32% — на треть больше). Введение дополнительных сборов тоже вряд ли решит проблему. Единый налог на самом деле должен являться единым, а выход для предпринимателей — в добровольном пенсионном страховании.

Сохранить простоту

В идеале ставку налога надо рассчитывать в зависимости от оборотов: предпринимателю, зарабатывающему больше, придется и больше отдавать в бюджет. Так, по нашим расчетам, при годовом объеме реализации до 100 тыс. гривен сумма налога может составить 450 гривен, до 200 тыс. гривен — 1100 гривен и т. д. Чтобы соблюдать принцип социальной справедливости, нужна прогрессивная шкала. При этом бизнесмену необходимо оставить возможность выбирать: перейти на общие условия или остаться на упрощенной системе налогообложения. Сейчас многие быстро растущие малые предприятия готовы платить большую сумму единого налога, но считают, что переходить на общую систему им пока рано. В свою очередь, средним предприятиям, чтобы пользоваться упрощенным режимом налогообложения, зачастую приходится дробиться. Даже при введении дифференцированной шкалы ставок механизм расчета суммы налога и алгоритм сдачи налоговой отчетности нужно сохранить предельно простыми.

Возможные ставки фиксированного налога в разных отраслях

Теоретически введение дифференцированной шкалы ставок — простой способ обеспечить социальную справедливость и увеличить поступления в бюджет. Однако реализовать это на практике будет очень непросто. Естественно, введение вилки побудит предпринимателей занижать обороты. Проконтролировать обороты фирмы, если речь идет о наличных продажах, очень сложно. Тем более что законодательство освобождает упрощенцев от необходимости обязательно устанавливать регистраторы расчетных операций (кассовые аппараты). Торговцы на рынках успешно применяют торговый патент. Поскольку проконтролировать объем выручки невозможно, с торговцев взимается фиксированная сумма (стоимость патента), при этом ясно, что бабушка не продаст яблок на полмиллиона гривен. Для других видов бизнеса выходом может стать установка кассовых аппаратов. Конечно, предприниматели воспринимают такую идею в штыки. Но это неплохая альтернатива отмене упрощенной системы налогообложения. Кроме того, для наличных продаж другие налоги в Украине  также считаются весьма приблизительно. Так что проблема не столько в едином налоге, сколько в невозможности контролировать обращение наличных. Здесь надежды возлагаются на рост доли безналичных расчетов по мере развития экономики. Пока попытки правительства и Национального банка Украины стимулировать расчеты в розничной торговле и сфере услуг с помощью платежных карт нельзя назвать успешными. Устанавливать терминалы для приема карточек не спешат не только мелкие магазины, но и крупные супермаркеты (что может быть связано с работой в тени).

Особенности налогообложения малого бизнеса в разных странах

Все эти сложности заставляют чиновников идти на радикальные меры. Если раньше речь шла о необходимости запретить пользоваться упрощенной системой налогообложения юридическим лицам, введении ставок для физических лиц-предпринимателей в размере 15% дохода, обязательной установке кассовых аппаратов в киосках, ужесточении требований к оборотам упрощенцев, то теперь единый налог вообще предлагают упразднить. Но рубить с плеча государству не стоит — запретительные меры никогда не давали нужного эффекта. К тому же специальный режим налогообложения для малого бизнеса не является украинским ноу-хау. Во многих развитых странах малые предприятия ведут упрощенный учет и платят налоги на специальных условиях. При этом бизнесмены, желающие привлечь капитал от других лиц, обязаны поменять форму собственности, отчитываться и уплачивать налоги по более сложной схеме, проходить ежегодный аудит и т. д.

Лучшим выходом станет принятие закона об упрощенной системе налогообложения, в котором будет объединена и систематизирована вся разрозненная нормативная база. При разработке этого документа придется уточнить некоторые моменты президентского указа. К примеру, дать более четкое определение понятию «выручка от реализации», являющемуся объектом налогообложения для юридических лиц. Кроме того, в законе необходимо четко прописать, что у юридических лиц доход облагается шестипроцентным налогом за вычетом НДС, поскольку все время действия указа этот момент трактуется двусмысленно. Так, в Госкомпредпринимательства считают, что единым налогом должен облагаться оборот без НДС, тогда как в Государственной налоговой администрации придерживаются противоположного мнения. Причем доводы хромают у обеих сторон. Похожая проблема с НДС существует и у частных предпринимателей: действующий указ не содержит ни прямого запрета плательщикам НДС пользоваться единым налогом, ни прямого разрешения. Если предложенные изменения удастся закрепить законодательно, система сможет работать более эффективно и прозрачно.