Каждый гражданин обязан платить государству налоги в той мере, в какой государство позволяет ему разбогатеть, и с учетом того, что он берет от государства в свою пользу в виде доходов и прибыли. К сожалению, этот афоризм в украинских реалиях может стать частью лишь утопической концепции модели построения взаимоотношений бизнеса с властью.

К примеру, еще несколько лет назад IV Съезд адвокатов Украины обратил внимание на проблемы законодательного регулирования вопросов налогообложения адвокатской деятельности, но, похоже, власть имущие отнюдь никаких трудностей в этой сфере не видят, решая все "по старинке".

Налогообложение доходов от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности предусмотрено Законом Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон). И согласно п. 1.9 Закона, эта деятельность определена как независимая профессиональная деятельность (НПД). Тем не менее Закон не содержит специального раздела или отдельных статей, где были бы освещены особенности налогообложения доходов лиц, которые осуществляют НПД, в частности индивидуальную адвокатскую деятельность. Как отметили участники упомянутого съезда, на практике такая ситуация может породить множество вопросов относительно применения отдельных положений Закона. Так, до сих пор в законодательстве четко не прописаны нормы, регулирующие состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов от НПД адвокатов. Кроме того, не совсем решенным остается вопрос выбора упрощенной системы налогообложения лицами, которые осуществляют НПД, учитывая то, что адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Надо признать, всевозможные госорганы не устают отвечать на многочисленные запросы со стороны гильдии правозащитников, но, несмотря на это, в сущности, "воз и ныне там". К примеру, ГНАУ подчеркивает, что Закон не содержит специального раздела (группы статей), где бы тематически были освещены особенности налогообложения доходов лиц, которые осуществляют индивидуальную адвокатскую деятельность. Исходя из этого, порядок налогообложения доходов таких лиц охватывается общими нормами Закона, за исключением случаев, если эти лица на законных основаниях зарегистрированы субъектами предпринимательской деятельности. А доходы налогоплательщиков, которые осуществляют индивидуальную адвокатскую деятельность, - это сумма средств, которые платят клиенты за предоставление услуг правового характера.

Таким образом, доходы, полученные от налоговых агентов адвокатами, подлежат конечному налогообложению у источника выплаты (то есть без учета расходов). Что касается доходов, полученных не от налоговых агентов (физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности), то такие доходы должны быть включены в годовую налоговую декларацию адвоката, и из них следует уплатить налог с доходов физических лиц. В этом контексте важен также тот факт, что и ВАСУ настаивает на том, что порядок налогообложения доходов адвокатов регулируется пунктами 7.1 и. 22.3 Закона, согласно которым налогообложение доходов при осуществлении адвокатской деятельности осуществляется по ставке налога в размере 13 % от объекта налогообложения.

Однако, по мнению Высшей квалификационной комиссии адвокатуры при Кабмине, адвокаты все же могут воспользоваться законными инструментами для своеобразных налоговых маневров. Так, согласно ст. 4 Закона Украины "Об адвокатуре" адвокат имеет право заниматься адвокатской деятельностью индивидуально, открыть свое адвокатское бюро, объединяться с другими адвокатами в коллегии, адвокатские фирмы, конторы и другие адвокатские объединения. При этом адвокатские бюро, коллегии, фирмы, конторы и другие адвокатские объединения являются юридическими лицами. Кроме того, Комиссия, ссылаясь на письмо Минфина от 20.12.2001 № 31-052-3-8/4747 "Относительно реализации п. 6 Указа Президента Украины от 30.09.99 № 1240", отмечает, что указанное Министерство соглашается с возможностью адвокатов и адвокатских объединений избирать упрощенную систему налогообложения для своих доходов. Причем в случае перехода на упрощенную систему налогообложения адвокатом или адвокатским объединением их правовой статус не испытывает никаких изменений, и на них в полном объеме распространяются права, обязанности и гарантии их адвокатской деятельности.

Хотя, по большому счету, адвокатам можно отстоять свое законное право на "упрощенку", не имея в рукаве козырей в качестве писем различных госорганов. Так, согласно Закону Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц-предпринимателей", лица считаются субъектами предпринимательской деятельности, если они прошли госрегистрацию и получили соответствующее свидетельство. То есть лишь после прохождения указанной процедуры к лицу может применяться упрощенная система налогообложения. Закон об адвокатуре (в отличии от нотариальной деятельности) не содержит каких-либо запретов на занятие адвокатами предпринимательской деятельностью. Таким образом, можно однозначно утверждать, что, с одной стороны, законодательством Украины не предусмотрена обязательная регистрация адвокатов как субъектов предпринимательской деятельности, а с другой - последние вполне могут стать предпринимателями.

Отметим, отвечая на вопросы возможности осуществления адвокатской деятельности по упрощенной системе налогообложения, ГНАУ хотя и косвенно, но все же указала, что "фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, при додержанні ними умов, визначених статтею 1 Указу "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва", мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів від здійснення такої підприємницької діяльності за єдиним податком…".

Итак, в Украине адвокаты имеют все основания для регистрации их предпринимателями. И этого права следует добиваться любыми законными способами. В противном случае можно столкнуться с не совсем справедливой ситуацией, когда налоги придется платить еще и со своих расходов, которые в некоторых случаях эквивалентны тем же доходам. Если же мириться с бытующим мнением, что будто бы деятельность адвокатов по своей природе не является коммерческой, пренебрегая при этом правом оформить свою деятельность в качестве предпринимательской, правозащитники не только не смогут воспользоваться преимуществами механизмов минимизации налогообложения, предусмотренными, например, в п. 4.3.25 Закона. На кону стоит гораздо большее: такая ситуация - одна из главных причин высокой стоимости адвокатских услуг, а следовательно, низкого уровня правовой защищенности граждан.