Чем ближе новогодние праздники, тем больше забот у предпринимателей. Всем известно, что за несколько месяцев перед Новым годом можно заработать больше, чем в любое другое время. Тем более что сразу же после январских гуляний люди, подобно медведям, впадают в спячку и очень неохотно тратят оставшиеся суммы. А вот перед Новым годом большинство легко избавляется от своих кровных в пользу подарков, новогодних игрушек, украшений, и самое главное – в пользу праздничного настроения. Продается же это настроение часто вместе с самым обычным товаром.

Создать ощущение праздника и предпринимателю, и его покупателям помогут костюмы Деда Мороза и Снегурочки. Как максимально выгодно использовать этот новогодний атрибут? Как отразить стоимость костюмов в учете предпринимателя? Какие налоговые последствия могут быть? Попробуем ответить на эти вопросы в настоящей публикации.

Операций с новогодними костюмами может быть множество – это: торговля костюмами Деда Мороза и Снегурочки (как оптовая, так и розничная); оказание развлекательных услуг “живых” Деда Мороза и Снегурочки; повседневная работа предпринимателя с использованием праздничных костюмов и многое другое. Например, продавая собственный товар, можно предпринимателю или его работникам-продавцам надеть новогодние костюмы и таким образом привлекать покупателей – этот маскарад особенно может порадовать детей.

Рассмотрим несколько вариантов использования костюмов Деда Мороза и Снегурочки в предновогодней работе частного предпринимателя

Продажа товара в костюмах Деда Мороза и Снегурочки

Перед праздником практически любой товар может превратиться в подарочный. Вспомните рекламу биотуалетов, перевязанных красной подарочной лентой. Итак, для создания праздничного новогоднего настроения в собственном магазине или торговой точке все методы хороши. Но что может быть лучше Деда Мороза и Снегурочки под Новый год?! А если ваш товар состоит из детских игрушек и сладостей, то тут сказочные персонажи просто необходимы!

Представьте, что вы зашли в обычный магазин, а тут Дед Мороз помогает вам выбрать подарок, а Снегурочка заворачивает вашу покупку в блестящую бумагу… Даже взрослые вспомнят далекое детство, а что уже говорить о ребенке.

Действительно, сказочные персонажи под Новый год могут оживить ваш магазин и создать атмосферу праздника. Но можно ли отнести на валовые расходы стоимость купленных новогодних костюмов? Понятно, что такой вопрос может возникнуть только у предпринимателя на общей системе налогообложения, тем более зная о специальной норме, касающейся учета спецодежды, предусмотренной пп. 5.4.1 ст. 5 Закона Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283). Согласно этому подпункту отнести на валовые расходы спецодежду можно только при соблюдении определенных условий. Дело в том, что Закон № 283 относит расходы по спецодежде к расходам “двойного назначения”. Следовательно, расходы по спецодежде могут попасть в валовые, а могут и не попасть. Напомним, что основная ставка тут сделана на выполнение норм выдачи и ношения спецодежды. Чтобы разобраться, нужно ли применять к костюмам Деда Мороза и Снегурочки, используемых в хозяйственной деятельности предпринимателя, нормы специального пп. 5.4.1 ст. 5 Закона № 283, достаточно определить, относятся ли такие костюмы к спецодежде.

Спецодеждой, согласно названному подпункту, считают одежду, необходимую для выполнения профессиональных обязанностей. Если рассматривать это понятие шире, то спецодежда – это защита от грязи (например, если это одежда уборщика), от действия химикатов (если это работники химических производств), от болезнетворных бактерий (если это работники медицины) и т. д. Иными словами спецодежда выполняет некую защитную функцию. Это вытекает из названия любых типовых норм выдачи спецодежды, например: Нормы бесплатной выдачи спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты* работникам, занятым в строительном производстве, утвержденные приказом Госнадзорохрантруда от 17.05.2004 г. № 126.

Таким образом, спецодежда является одним из средств индивидуальной защиты работников.

А вот костюмы Деда Мороза и Снегурочки, во-первых, не являются необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а во-вторых, никакой защитной функции не выполняют. У них только одна цель: привлечь как можно больше покупателей, которые в свою очередь принесут больше прибыли предпринимателю. Поэтому можно сделать вывод, что такие костюмы спецодеждой не считаются и действие специального пп. 5.4.1 ст 5 Закона № 283 на них не распространяется.

Отнести на валовые расходы стоимость костюмов Деда Мороза и Снегурочки можно без каких-либо ограничений по общему правилу, согласно п. 5.1 ст. 5 Закона № 283, как расходы, понесенные в связи с ведением хозяйственной деятельности. Это касается как торговли, так и других сфер деятельности предпринимателей – главное доказать, что костюмы были использованы в хозяйственной деятельности. Документальным подтверждением этого может быть внутреннее распоряжение предпринимателя.

Приведем пример такого распоряжения

Распоряжение № 56

г. Киев “25” ноября 2007 г.

Для создания праздничной обстановки в магазине и повышения уровня продаж всем продавцам в период с 15 декабря 2007 года по 7 января 2008 года работать в торговом зале магазина в костюмах Деда Мороза (мужчинам) или Снегурочки (женщинам).

Предприниматель А. Смирнов

При этом, само собой разумеется, что расходы на приобретение или аренду костюмов должны подтверждаться документально и быть прямо связаны с полученным доходом (приложение 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ № 12 от 21.04.93 г.).

Выдавать новогодние костюмы продавцам нужно на возвратной основе, иначе такой костюм будет считаться дополнительным благом работника. А дополнительное благо в неденежной форме, как известно, облагается налогом с доходов по ставке 15% с учетом натурального коэффициента (пп. 4.2.9 ст. 4 и п. 3.4 ст. 3 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”). Документально подтвердить выдачу и возврат новогодних костюмов можно с помощью ведомости, составленной в произвольной форме с подписями работников.

Доставка товара Дедом Морозом и Снегурочкой

А теперь представьте, что Дед Мороз и Снегурочка могут лично вручить новогодний подарок, приобретенный в вашем магазине, в нужное время в нужном месте за скромную плату. (Помню, как в прошлом году одна девушка с восторгом рассказывала о том, как получила новогодний подарок из рук “настоящего” Деда Мороза.)

Предложить доставить товар (подарок) получателю “необычным” способом можно тут же, в торговом зале магазина.

Вряд ли Дед Мороз и Снегурочка поедут по указанному покупателем адресу в троллейбусе или трамвае. В данной ситуации понадобиться автотранспорт – это может быть как собственный автомобиль, так и арендованный. Кроме того, можно воспользоваться услугами транспортной фирмы. Но использовать автотранспорт необходимо с оглядкой на Закон Украины от 01.06.2000 г. № 1775-ІІІ “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности”. Ст. 9 этого Закона говорит, что лицензированию подлежит хозяйственная деятельность “по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом общего пользования”.

Не требуют приобретения лицензии автоперевозки, осуществляемые исключительно для собственных нужд предпринимателя, т. е. перевозки, которые по своей сути не являются услугами.

Избежать лицензирования при использовании собственного или арендованного автомобиля предпринимателя можно в случае, когда стоимость услуги по доставке включена в стоимость товара. То есть когда плюшевый мишка, купленный в качестве подарка, который без доставки стоит 70 грн., с доставкой будет стоить 100 грн. При этом в договоре поставки (а без договора в этом случае не обойтись) необходимо указать, что право собственности на товар (плюшевого мишку) переходит к покупателю только после его доставки.

Например, в розничном магазине можно сформировать подарочный набор, в стоимость которого кроме подарка (конфет, шоколада и т. д.) будет включена и стоимость его доставки Дедом Морозом и Снегурочкой по указанному покупателем адресу. При этом стоимость самой доставки отдельной строкой не выделяют. Но в этом случае цена набора и условия его продажи (доставка на дом) должна быть одинаковой для всех покупателей. В таком случае остается только правильно составить договор поставки, так как любой уважающий себя покупатель потребует доказательств того, что подарок будет доставлен в указанное место.

Есть еще один вариант: доставить товар можно с помощью услуг транспортной организации или такси. Если вы работаете по общей системе, то можете смело заниматься доставкой собственного товара, привлекая для этого транспортные организации. Суммы, уплаченные транспортным организациям, за доставку проданного вами товара попадут в валовые расходы (при наличии подтверждающих документов и прямой связи с полученным доходом).

Организация новогодних праздников

Для того чтобы оказывать такие развлекательные услуги, нужны не только костюмы, но и люди, причем чем больше людей, тем больше прибыли получит предприниматель. При этом в зависимости от выбранной системы налогообложения налоговые последствия такой деятельности будут разными.

Особенности предоставления услуг единщиком. Вид деятельности, указанный в свидетельстве об уплате единого налога, должен соответствовать осуществляемой деятельности. В данном случае это деятельность по организации праздников. Здесь нужно учесть, что внести в свидетельство новый вид деятельности можно только за 15 дней до начала нового квартала. Поэтому оказывать услуги по организации новогодних праздников, учитывая, что на дворе ноябрь, могут только те единщики, у которых такой вид деятельности в свидетельстве уже есть. Остальные же смогут дополнить свидетельство новым видом деятельности не ранее 1 января 2008 года.

Каждый новый наемный работник предпринимателя принесет с собой дополнительные расходы в размере 50% суммы единого налога. При этом, напоминаем, что работников у единщика может быть не более десяти. Добавьте сюда регистрацию трудовых договоров каждого работника в государственной службе занятости, и предпринимателю точно не захочется связываться с такими услугами, тем более что работники – Деды Морозы и Снегурочки – нужны временно. Выходит, что предпринимателю-единщику просто невыгодно брать на работу всех Дедов Морозов и Снегурочек, которые будут оказывать праздничные услуги. Можно воспользоваться договорами гражданско-правового характера (о них подробнее читайте ниже).

Особенности предоставления услуг предпринимателем на общей системе. Количество наемных работников и видов деятельности у таких предпринимателей не ограничено. Тем не менее остается требование о регистрации трудовых договоров в службе занятости. Необходимо также соблюдать все трудовые гарантии, предусмотренные Кодексом законов о труде Украины (далее – КЗоТ). И опять-таки, учитывая то, что работники временные, оформлять их на работу достаточно хлопотно. Как же быть в этом случае?

Избавиться от лишних хлопот, налогов и взносов можно путем заключения гражданско-правовых договоров с будущими Дедами Морозами и Снегурочками.

В этом случае нормативным документом, регулирующим отношения по таким договорам, будет не КЗоТ, а Гражданский кодекс Украины (далее – ГКУ). Норма, позволяющая предпринимателю заключить такой договор, содержится в главе 63 ГКУ, которая называется “Услуги”. Согласно ст. 901 ГКУ “по договору об оказании услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе осуществления определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если другое не установлено договором”. Таким образом, с физическими лицами, которые будут исполнять роли сказочных персонажей и при этом зарабатывать реальные деньги, можно заключить именно договор по предоставлению услуг. При этом заказчиком будет предприниматель, а исполнителем – наемный Дед Мороз или Снегурочка.

Следует заметить, что гражданско-правовой договор по предоставлению услуг будет существенно отличаться от трудового договора. Для удобства приведем эти отличия в виде таблицы.

Характеристика	Трудовой договор	Гражданско–правовой договор
Чем регулируется	КЗоТ	ГКУ
Лицо, предоставляющее услуги Деда Мороза или Снегурочки	Наемный работник предпринимателя	Любой гражданин (согласно договору – исполнитель)
Документальное оформление	– заключение трудового договора; – ведение трудовой книжки (если для работника это основное место работы); – ведомость о начисленной заработной плате; – предпринимателям-единщикам необходимо доплачивать 50% ставки единого налога и оформлять в налоговой соответствующую справку	– заключение договора на предоставление услуг; – результат оформляется актом о предоставленных услугах
Срок договора	Как правило, бессрочный	Указан в договоре
Название дохода	Зарплата	Вознаграждение
Режим рабочего времени	Работник обязан работать в режиме, установленном предпринимателем (например, работать с 9:00 до 18:00 с перерывом на обед с 13:00 до 14:00)	Исполнитель обязан предоставить услуги, определенные договором (оставшееся свободное время он использует на свое усмотрение)
Налоговая социальная льгота	Применяется (при соблюдении определенных условий)	Не применяется
Трудовые гарантии	Распространяются все трудовые гарантии, предусмотренные КЗоТ (больничные, отпуска и т. д.)	Нет трудовых гарантий, так как на гражданско-правовые отношения нормы КЗоТ не распространяются
Налог с доходов	Начисляют и уплачивают в порядке, предусмотренном для системы налогообложения, избранной предпринимателем	15%
Пенсионные взносы		Нет*
Взносы в прочие фонды		Нет

* В ч. 1 ст. 11 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” в качестве лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию не названы лица, предоставляющие услуги по гражданско-правовым договорам, поэтому пенсионные взносы на услуги не начисляются. Пенсионный фонд подтвердил данную точку зрения в своем письме от 01.09.2006 г. № 11127/03-02. При этом выполнение работ по гражданско-правовому договору подряда облагается пенсионными взносами как обычная зарплата (33,2% – платит предприниматель, и 0,5–2% удерживают из вознаграждения гражданина).

Следует также обратить внимание на то, что договор на предоставление услуг и договор подряда – это не одно и то же. Договор подряда предусматривает получение какого-то материального результата (например, пошив платья), а вот до услуги рукой дотронуться нельзя (развлекательные услуги). Очень важно различать эти два договора в целях обложения пенсионными взносами. Как мы уже говорили, услуги, предоставленные по гражданско-правовому договору, не облагаются пенсионными взносами, а вот работы по договору подряда будут облагаться как обычная зарплата. Поэтому прежде чем применять материал данной статьи к договорам, отличным от услуг Деда Мороза и Снегурочки, четко определитесь, с каким договором вы имеете дело – подряда или услуги.

Приводим примерный образец гражданско-правового договора, который предприниматель может заключать с гражданами, привлекаемыми для проведения праздничных мероприятий.

Договор

о предоставлении услуг на проведение праздничных мероприятий

г. Киев “___” 200___г.

Гражданин__________ , паспорт: серия__________ номер__________ ,

выдан__________ , проживающий по адресу:__________ ,

именуемый в дальнейшем Исполнитель, с одной стороны, и физическое лицо – предприниматель__________ , действующее на основании свидетельства о государственной регистрации № от , выданного__________ , именуемое в дальнейшем Заказчик, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется в течение действия настоящего договора предоставлять услуги по проведению праздничных мероприятий к Новому году.

1.2. Услуги состоят в проведении праздничных конкурсов и других развлекательных мероприятий в образе __________ . (Деда Мороза, Снегурочки…)

1.3. Для предоставления услуг используются костюмы Заказчика/ Исполнителя (необходимое подчеркнуть).

1.4. Услуги предоставляются на территории Заказчика или на территории покупателей услуг Заказчика.

1.5. Периодичность предоставления услуги: по требованию Заказчика.

1.6. Факт предоставления услуги отражается в каждом конкретном случае в акте о предоставлении услуг, являющемся неотъемлемой частью настоящего договора.

2. Стоимость услуг и порядок расчетов

2.1. Стоимость услуг по настоящему договору составляет:__________ за каждое проведенное мероприятие.

2.2. Оплата за предоставленные Исполнителем услуги производится Заказчиком в наличной форме в течение трех дней с момента подписания акта о предоставлении услуг.

3. Обязательства сторон

3.1. Исполнитель обязуется предоставить услуги по первому требованию Заказчика в соответствии с положениями пп. 1.1–1.5 п. 1 настоящего договора.

3.2. Услуги предоставляются Исполнителем лично.

3.3. Заказчик обязуется оплатить предоставленные услуги согласно акту о предоставлении услуг в сроки, указанные в пп. 2.2 п. 2 настоящего договора.

3.4. Заказчик удерживает из суммы вознаграждения Исполнителя по настоящему договору налог с доходов физических лиц  в размере 15% (в соответствии с Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”).

4. Ответственность сторон

4.1. За невыполнение или некачественное выполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность согласно действующему законодательству.

5. Срок действия договора

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до__________ , но в любом случае до полного выполнения обязательств сторонами.

6. Другие условия

6.1. Все споры или разногласия, возникающие между сторонами при выполнении условий настоящего договора, разрешаются путем переговоров между сторонами, а в случае невозможности их разрешения – в судебном порядке.

6.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

6.3. Неотъемлемой частью договора являются акты о предоставлении услуг.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон

Исполнитель Заказчик

__________ __________ __________

__________ __________ __________

__________ __________ __________

__________ __________ __________

__________ __________ __________

Подтверждением тому, что предоставлялись именно услуги, а не выполнялись работы, является акт о предоставлении услуг, в котором подтверждается, что претензий по услугам, определенным в договоре, нет.

Ниже приведен образец акта.

Акт о предоставлении услуг

к договору № от

г. Киев “___” 200___г.

Мы, нижеподписавшиеся, физическое лицо – предприниматель__________ , именуемое в дальнейшем “Заказчик”,

действующее на основании свидетельства о государственной регистрации №__________ от__________ , выданного__________ , с одной стороны, и гражданин__________ , паспорт: серия __________ номер__________ , выдан , проживающий по адресу: __________ , именуемый в дальнейшем Исполнитель, с другой стороны, составили настоящий акт о том, что предоставленные услуги по проведению праздничных мероприятий соответствуют условиям договора.

Заказчик претензий к Исполнителю не имеет.

За предоставление услуг по настоящему договору Заказчик уплачивает Исполнителю:__________ грн.

Исполнитель Заказчик

_________________ ____________________

И несколько слов о валовых расходах. Предприниматели, работающие по общей системе, смогут отнести к валовым расходам стоимость костюмов Деда Мороза и Снегурочки, а также сумму вознаграждения, выплаченную исполнителям договора услуг, при условии, что эти расходы будут прямо связаны с полученным доходом.

Закупку подарков для проведения праздника может осуществлять как предприниматель (исполнитель), так и заказчик праздника. В случае закупки подарков самим предпринимателем их стоимость попадет в валовые расходы и соответственно повлияет на стоимость услуг по организации и проведению праздника.

Предновогодний период – это не только праздничное настроение, но и повод заработать. Надеемся, что этот материал поможет вам упростить предновогодний налоговый учет – и вы начнете 2008 год с улыбкой на лице и с деньгами в кармане.