Согласно Закону Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" налоговые агенты представляют Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога. Форма расчета (ф. № 1ДФ) и порядок ее представления утверждены приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451.

Налоговый расчет обязаны представлять все налоговые агенты, которые в течение отчетного квартала начисляли или выплачивали доходы физическим лицам, в том числе и физические лица – предприниматели.

Налоговый расчет ф. № 1ДФ представляется в налоговый орган отдельно за каждый отчетный налоговый период (квартал), в течение 40 календарных дней по окончании такого отчетного квартала.

Учитывая, что срок выплаты заработной платы на отчетный месяц, как правило, предусмотрен в первые дни следующего месяца, то возникает вопрос: как правильно отразить сумму начисленного и выплаченного дохода в ф. № 1ДФ?

Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, за который заработная плата была начислена.

Например, в налоговый расчет за II квартал необходимо включить заработную плату за апрель, которая начислена в апреле и выплачена в мае, за май (начислена в мае и выплачена в июне), за июнь (начислена в июне и выплачена в июле).

Однако в течение отчетного квартала некоторые предприниматели, в результате ухудшения их финансового состояния, начисленную заработную плату своим работникам не выплачивали либо выплачивали нерегулярно.

Если заработная плата начисляется и не выплачивается либо выплачивается нерегулярно, то в графе 3 "Сумма выплаченного дохода" отражается сумма дохода, фактически выплаченного в отчетном квартале.

Например, в июле выплачена заработная плата, начисленная в апреле и мае. В таком случае начисленная за эти месяцы зарплата будет указана в графе 3а налогового расчета за II квартал, а выплата должна быть отражена в графе 3 налогового расчета за III квартал.

Если в течение отчетного квартала доходы не выплачивались или не начислялись, налоговый расчет представлять не нужно.