Решающим моментом для налогообложения является не то, каким образом и с какого расчетного счета получены физическими лицами денежные средства, а суть самой операции. Поэтому под каждое перечисление необходимо подводить отдельные нормы Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).

Перечисление денежной суммы на пенсионную карту бабушке. В соответствии с пп. 4.2.4 ст. 4 Закона № 889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются суммы:

• пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом;
• страховых взносов (премий);
• пенсионных вкладов, уплаченные любым лицом – резидентом, иным, нежели плательщик налога, лицом за такого налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:
  • лицом – резидентом, которое определяется выгодополучателем (бенефициаром) по таким договорам;
  • одним из членов семьи первой степени родства плательщика налога;
  • работодателем – резидентом (при соблюдении определенных условий).

Необходимо учитывать, что Закон № 889 определяет членами семьи первой степени родства родителей и родителей мужа или жены, мужа, жену, детей (абз. 2 пп. 1.20.4 ст. 1). Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства. Поэтому бабушка является членом семьи второй степени родства.

Так что, если предприниматель не является бенефициаром или не устроил бабушку к себе в качестве наемного работника, доход, который получает бабушка при перечислении денежных средств на ее пенсионную карту, должен облагаться налогом с доходов физических лиц.

При этом следует заметить, что в пп. 4.2.4 ст. 4 Закона № 889 отдельного правила, возлагающего на бабушку обязанность по уплате налога, не предусмотрено, поэтому ответственность за уплату налога с доходов несет предприниматель, перечисливший ей деньги, поскольку в данном случае он является налоговым агентом. Определение термина “налоговый агент” дано в п. 1.15 ст. 1 Закона № 889: “налоговый агент – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо*… которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность в налоговые органы в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм настоящего Закона.

Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности… которое использует наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким другим физическим лицам”.

Как видим, физические лица упоминаются как налоговые агенты не только в первом (общем для всех СПД) абзаце, но даже выделены в отдельный второй абзац.