Как известно, акцизный налог — это непрямой налог на потребление отдельных видов товаров, который включается в их цену. Какие товары относятся к подакцизным, кто платит акцизный налог, какие виды ставок акцизного налога существуют, каков порядок и сроки его уплаты разбирался Prostopravo.com.ua.

Подакцизные товары

Перечень подакцизных товаров четко определен Налоговым кодексом Украины. В частности к ним относятся:

• спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
• табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
• нефтепродукты, сжиженный газ;
• автомобили легковые, кузовы к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

Плательщики акцизного налога

Акцизный налог платят:

• производители подакцизных товаров;
• субъекты хозяйствования, которые ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Украины;
• физические лица — резиденты и нерезиденты, которые ввозят на таможенную территорию Украины подакцизные товары в объемах, которые подлежат налогообложению;
• лица, реализующие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары, признанные бесхозяйными, подакцизные товары, за которыми не обратился собственник до конца срока хранения и подакцизные товары, которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;
• лица, реализующие или передающие во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары, которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения;
• лица, на которых возлагается обязанность соблюдения требований таможенных режимов, которые предусматривают освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;
• лица, на которых возлагается исполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров, на которые установлены ставки налога 0 грн. За 1 литр 100%-спирта и 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;
• лица, на которых при совершении операций с подакцизными товарами, которые не подлежат налогообложению или освобождаются от налога, возлагается обязанность по исполнению условий по их целевому использованию в случае нарушения таких условий.

Регистрация плательщиков акцизного налога

Регистрация в органах государственной налоговой службы в качестве плательщика налога субъекта хозяйствования, который осуществляет деятельность по производству подакцизных товаров и (или) импорту алкогольных напитков и табачных изделий, которая подлежит лицензированию, осуществляется на основании сведений о выдаче такому субъекту лицензии.

Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на такие виды деятельности, обязаны предоставлять органу государственной налоговой службы по месту нахождения юридических лиц и месту проживания физических лиц — предпринимателей информацию о выдаче, переоформлении, приостановлении и аннулировании лицензии в пятидневный срок с момента совершения таких действий.

Другие налогоплательщики подлежат обязательной регистрации в органах государственной налоговой службы по месту нахождения юридических лиц и месту проживания физических лиц-предпринимателей, не позднее граничного срока подачи декларации акцизного налога за месяц, в котором была начата хозяйственная деятельность.

Виды ставок

В Украине установлены такие виды ставок акцизного налога:

адвалорная — исчисляется в процентном отношении от стоимости товара подакцизного товара;

специфическая — устанавливается в стоимостном выражении за единицу товара (например ставка акцизного налога за 1 л пива солодового составляет 0,74 грн.);

адвалорная и специфическая одновременно — в таком случае отдельно исчисляется сумма налога по адвалорной ставке, отдельно по специфической и фактически уплачивается та, по которой сумма налога является большей. Так, одновременно адвалорные и специфические ставки установлены на табачные изделия.

Порядок и сроки оплаты

Плательщик налога с подакцизных товаров, произведенных на территории Украины и импортер алкогольных напитков и табачных изделий ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца подает в органы государственной налоговой службы по месту регистрации декларацию акцизного налога по форме, утвержденной ГНСУ.

Суммы налога с подакцизных товаров, произведенных на территории Украины, перечисляются в бюджет их производителями в течение 10 календарных дней, которые наступают за граничным сроком для подачи налоговой декларации за месячный период. Суммы налога с алкогольных напитков оплачиваются при приобретении марок акцизного налога.

Собственник готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, оплачивает налог производителю (переработчику) не позднее даты отгрузки готовой продукции такому собственнику или по его поручению другому лицу. Условием отгрузки производителем готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его заказчику или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении суммы налога на текущий счет производителя.

Налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров оплачивается налогоплательщиками до или в день подачи таможенной декларации. В случае ввоза маркированной подакцизной продукции на таможенную территорию Украины налог оплачивается во время приобретения марок акцизного налога с доплатой, в случае необходимости, на день подачи таможенной декларации.