Иллюстрация http://www.inmagine.com/

Cовсем мало времени осталось до момента вступления в силу Закона о ЕВСС, когда единый взнос на социальное страхование вступит в свои законные права. Многие работодатели наверняка наслышаны об этом "знаменательном" событии.

Именно сейчас, в преддверии вступления в силу Закона о ЕВСС необходимо детально проанализировать новые нормативно-правовые акты по единому взносу и обратить особое внимание на их положения, которые на сегодняшний день являются наиболее важными.

Регистрация и учет плательщиков единого взноса

Вопросы регистрации и учета плательщиков единого взноса урегулированы Пенсионным фондом Украины в Порядке учета плательщиков и Положении о Госреестре.

Новый порядок учета плательщиков единого взноса во многом схож с действующим в настоящее время порядком регистрации плательщиков взносов в фонды общеобязательного социального страхования. К примеру, постановка на учет страхователей будет производиться также по местонахождению страхователя (юридического лица либо частного предпринимателя) на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором. Учет плательщиков будет осуществляться местными органами ПФУ. В их функции также будет входить получение от органов ФСС от несчастных случаев информации об отнесении каждого конкретного плательщика единого взноса к классу профессионального риска производства. Таким образом, страхователям не нужно будет самостоятельно регистрироваться в органах ПФУ.

После постановки плательщика на учет орган ПФУ должен безвозмездно направить ему Уведомление о постановке на учет плательщика единого взноса (по форме согласно приложению 1 к Порядку учета плательщиков), в котором будут указаны, в частности, класс профессионального риска производства юридического лица или физического лица — предпринимателя, размер единого взноса, номер счета для уплаты единого взноса и сроки его перечисления.

В случае же несогласия плательщика с установленным ему размером взноса или с классом профессионального риска, к которому он отнесен, такой плательщик в 10-дневный срок со дня поступления указанного уведомления имеет право подать в орган ПФУ заявление об изменении размера единого взноса.

С 1 января 2011 года Пенсионный фонд Украины будет включать информацию о страхователях и застрахованных лицах в Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования, который будет состоять из:

• реестра страхователей, предназначенного для ведения учета плательщиков единого взноса, их обязательств и уплаты единого взноса (п.2.4 Положения о Госреестре). Информация в реестр будет представляться государственными регистраторами на основании сведений из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей;
• реестра застрахованных лиц, в который ПФУ будет вносить персонифицированные сведения о застрахованных лицах. Данные реестра будут формироваться на основании сведений, которые будут представляться работодателями и другими страхователями в составе отчетности по единому взносу. Сведения о физических лицах — предпринимателях и лицах, обеспечивающих себя работой самостоятельно, будут представляться непосредственно этими лицами (п.2.5 Положения о Госреестре).

Начисление и уплата единого взноса

Безусловно, среди нормативно-правовых актов по единому взносу особого внимания достойна Инструкция № 21-5, которой определены особенности начисления и уплаты единого взноса.

Многие положения данной Инструкции дублируют положения Закона о ЕВСС. В ней так же перечислены плательщики единого взноса, указаны размеры единого взноса для каждой категории плательщиков и базы для исчисления взноса. В то же время ПФУ определил в этой Инструкции ряд важных моментов, о которых не идет речь в Законе о ЕВСС.

Так, в пп. 4.3.2 Инструкции № 21-5 указано, что при определении максимальной величины базы начисления единого взноса выплаты застрахованному лицу учитываются в следующей очередности:

• сумма начисленной заработной платы по видам выплат;
• сумма вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
• сумма пособия по временной нетрудоспособности.

Такая очередность учета выплат объясняется размерами единого взноса на эти выплаты. Ведь именно по начисленной заработной плате предусмотрены наиболее высокие размеры взносов (от 36,76% до 49,7% при начислении и 3,6% при удержании). Меньшие размеры установлены для выплат по гражданско-правовым договорам (34,7% при начислении и 2,6% при удержании) и для пособия по временной нетрудоспособности (33,2% при начислении и 2% при удержании).

В пп.4.3.2 упомянутой Инструкции также говорится, что при начислении выплат за период, который больше одного месяца (отпускные и больничные), применение максимальной величины необходимо осуществлять отдельно за каждый месяц. То есть в данном случае предусмотрен подход, который в настоящее время используется бухгалтерами при начислении пенсионных взносов.

Следует также отметить, что ПФУ уточнил, каким образом должна учитываться при уплате единого взноса заработная плата, начисленная за предыдущий период. В частности, если такое начисление обусловлено уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, то начисленная сумма включается в заработную плату того месяца, в котором (а не за который!) были осуществлены начисления.

Особенность начисления единого взноса на суммы заработной платы (дохода) за работу или услуги, срок выполнения или предоставления которых превышает месяц, определена в пп.4.3.4 Инструкции. Этим подпунктом так же, как и п.2 ст.7 Закона о ЕВСС, предусмотрено, что единый взнос начисляется на сумму, определяемую путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. Пенсионному фонду следовало бы также дополнить, что расчет таким образом производится за каждый из месяцев, в течение которых выполнялась работа либо предоставлялись услуги.

Для страхователей — частных предпринимателей предусмотрены отдельные положения, которыми определены порядок уплаты ими единого взноса в течение года в виде авансовых платежей, а также проведение окончательных расчетов после окончания отчетного года.

Следует также обратить внимание на разделы VI «Порядок взыскания задолженности с плательщиков» и VII «Финансовые санкции» указанной Инструкции. Этими разделами определены меры, которые будут осуществляться органами ПФУ в отношении страхователей в целях взыскания недоимки (направление требований об уплате недоимки), начисления пени и применения штрафов, а также порядок согласования плательщиками единого взноса требований об уплате недоимки и обжалования решений органов ПФУ о применении финансовых санкций. При решении подобных вопросов плательщики также должны руководствоваться Порядком рассмотрения органами Пенсионного фонда Украины жалоб на решения о наложении штрафа, начислении пени и заявлений плательщиков при согласовании ими требования об уплате недоимки по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-79.

Отчетность

Отчет о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — отчет) будет представляться страхователями в органы ПФУ в соответствии с Порядком № 22-2. Данный нормативно-правовой документ по своей структуре и содержанию близок к действующему сегодня Порядку № 26-110.

Порядком № 22-2 предусмотрены отдельные формы отчетов для разных страхователей.

Страхователи-работодатели (юридические и физические лица) будут представлять отчет по форме согласно приложению 4 к Порядку № 22-2. Это приложение включает в себя 9 таблиц, но работодатели будут представлять лишь таблицы 1, 5, 6 и 7, поскольку другие таблицы будут формироваться и представляться только районными (городскими) управлениями труда и социальной защиты населения либо воинскими частями или органами, выплачивающими денежное обеспечение.

Таблица 1 приложения 4 называется «Начисление единого взноса». Она подобна таблице 1 «Начисление взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование», которая сегодня формируется и представляется работодателями-страхователями в органы ПФУ в составе отчета по пенсионным взносам в соответствии с Порядком № 26-1. Но отличия, разумеется, есть. И обусловлены они тем, что:

• при начислении и удержании единого взноса необходимо строго соблюдать очередность учета отдельных выплат при определении максимальной величины базы начисления единого взноса;
• для отдельных выплат предусмотрены соответствующие размеры единого взноса.

Таблица 5 «Трудовые отношения застрахованных лиц», таблица 6 «Сведения о начислении заработной платы (дохода) застрахованным лицам» и таблица 7 «Наличие оснований для учета стажа отдельным категориям лиц в соответствии с законодательством» приложения 4 предназначены для отражения персонифицированных сведений о застрахованных лицах в реестре застрахованных лиц, который ведется ПФУ. Основания и особенности заполнения этих таблиц очень похожи на те, которые определены для персонифицированной отчетности по пенсионным взносам.

Что же касается таблицы 6, то в нее страхователями будут вноситься сведения не только о выплатах заработной платы, но и об отпускных, больничных, выплатах за прошлые периоды, на которые доначисляется (или был излишне начислен) единый взнос и т.п.

Следует обратить внимание на п.4.9 Порядка № 22-2, которым установлена очередностьотражения в таблице 6 выплат застрахованному лицу.

Этим пунктом также определен порядок отражения в таблице 6 выплат, приходящихся на несколько месяцев:

• суммы отпускных вносятся в графу «Общая сумма начисленной заработной платы (дохода) (всего с начала отчетного месяца)» как суммы начисленной заработной платы в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска следующих месяцев, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в следующих строках по первой строке;
• суммы больничных отражаются в отдельных строках с кодом категории застрахованного лица 29 в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на такой месяц.

Получение денежных средств для выплаты зарплаты

Требования ст.24 Закона о ЕВСС о принятии банками к исполнению платежных поручений от работодателей на выдачу (перечисление) денежных средств для выплаты заработной платы только при условии представления ими документов на уплату единого взноса Пенсионный фонд реализовал в Порядке принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденном постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-311.

В данном Порядке ПФУ предусмотрел, что одновременно с расчетными документами на выдачу (перечисление) денежных средств для выплаты заработной платы работодатели-страхователи должны представлять в банк документы о перечислении денежных средств для уплаты сумм единого взноса. Эти суммы должны составлять не менее 1/3 суммы денежных средств для выплаты заработной платы. В противном случае страхователь должен представить оригинал справки-расчета, согласованной с органом ПФУ.

Страхователям, которые в течение 2010 года не допустили нарушений законодательства о начислении и уплате пенсионных взносов, может быть предоставлена справка о выдаче денежных средств для выплаты заработной платы без проверки сумм уплаты единого взноса, срок действия которой не превышает одного года.

Если же страхователем будут допущены нарушения законодательства о начислении и уплате единого взноса, то такая справка будет отозвана органом ПФУ до истечения срока ее действия.