Среди огромного количества граждан Украины — частных предпринимателей, которые зарабатывают себе на жизнь в прямом смысле на свой страх и риск, не найдется ни одного, у кого бы не было наличных расчетов. Такой предприниматель является «конгломератом» гражданина и субъекта хозяйствования.

И наличность, которой оперирует предприниматель, находится у него, условно говоря, в одном кармане: и его личные деньги как гражданина, и оборотные денежные средства, используемые для осуществления хозяйственной деятельности и уплаты налогов. Этот важный аспект плохо «вписывается» в нормы законодательства, регулирующие наличное обращение. Вниманию читателей предлагается материал, посвященный проблеме осуществления и документального оформления наличных расчетов у частного предпринимателя, независимо от того, на какой системе налогообложения он находится.

Взгляд ГНАУ

В мае текущего года был опубликован документ, значение которого в настоящее время трудно переоценить, — Методрекомендации № 210 (1). Этот документ представляет собой «шпаргалку», руководствуясь которой представители ГНС проводят проверки на предмет соблюдения кассовой дисциплины. По сравнению с юридическими лицами, предпринимателям в Методрекомендациях уделено не так много внимания. Однако при внимательном прочтении документа становится ясно, что ГНАУ хочет видеть у предпринимателей - физических лиц почти такое же осуществление учета кассовых операций, как и у предприятий.

Ссылаясь на п.3.1 Положения № 637 (2), ГНАУ (с «прицелом» на проведение проверок) напоминает, что кассовые операции оформляются кассовыми ордерами, расходными ведомостями и прочими документами, которые подтверждали бы факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) наличности. А поскольку действие Положения № 637 распространяется и на предпринимателей, то они, по мнению ГНАУ, обязаны выполнять его нормы и в части оформления операций с наличностью. В частности, оформлять расходные ордера для подтверждения факта выдачи наличности из кассы (в том числе, если наличность выдается под отчет работникам частного предпринимателя). При этом кассовые ордера должны быть подписаны предпринимателем, хотя для него не установлены специальные правила визирования ордеров, поскольку в п.3.4 Положения № 637 идет речь только о подписях главного бухгалтера (либо лица, уполномоченного исполнять его обязанности) и руководителя предприятия. Отметим, что в приходных и расходных кассовых ордерах есть еще и реквизит для подписи кассира. Но ГНАУ, «грозясь» проверять оформление кассовых операций у предпринимателя, тем не менее, не разъясняет, должен он ставить свою подпись один раз (и в каком реквизите — за кассира, главного бухгалтера или руководителя) или во всех реквизитах, предназначенных для подписей.

Хотя, конечно же, ГНАУ не может умолчать о том факте, что согласно п.4.2 Положения № 637 частные предприниматели не ведут кассовую книгу. А этот момент имеет определяющее значение для организации кассовой работы.

Камни преткновения Положения № 637 для предпринимателей

К сожалению, некорректность формулировок отдельных норм этого документа по работе с наличностью у предпринимателей, время от времени порождает дискуссию о том, насколько обязательно для них оформление наличных расчетов кассовыми ордерами. Завуалировано обязав предпринимателей — физических лиц оформлять кассовые ордера (ведь нормы Положения № 637 формально распространяются и на них), НБУ, тем не менее, развязал им руки в этом вопросе. Впрочем обо всем по порядку.

Как уже отмечалось, предприниматели кассовую книгу вести не обязаны. А это, ни много ни мало, означает, что выписка кассовых ордеров без соответствующих записей в кассовой книге сводит на нет построение кассовой работы, порядок которой подробно описан в главах 3 и 4 вышеупомянутого Положения. Схематично он выглядит следующим образом. Кассовые ордера должны быть соответствующим образом оформлены, зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем внесены в кассовую книгу. Но такой порядок могут и должны соблюдать только предприятия — юридические лица, поскольку у них есть касса — помещение или место, где осуществляются наличные расчеты и хранятся денежные средства и кассовые документы. У многих частных предпринимателей кассы в понимании Положения № 637 нет, поскольку нет такого помещения или места.

Напомним, что предприниматели регистрируются по месту жительства и вообще могут не иметь помещений для осуществления своей хозяйственной деятельности. Например, предприниматель — плательщик единого налога, не применяющий РРО, предоставляет услуги по ремонту бытовой техники, работает на дому у заказчиков, и там же происходят расчеты с ними. Касса такого предпринимателя — в прямом смысле его собственный карман, где, как уже было упомянуто, его денежные средства как гражданина физически неотделимы от денежных средств, которые «вращаются» в рамках ведения им хозяйственной деятельности. Да и, по сути, любые денежные средства, которые предприниматель получает в результате своей работы, сразу в полной мере принадлежат ему, как гражданину. И он, в зависимости от того, на какой системе налогообложения находится, уплачивает либо налог с доходов физических лиц, либо единый налог по фиксированной ставке. Поэтому оформление кассовых ордеров с целью оприходования своих собственных денег или оформления их расходования выглядит нелепо. Но в Положении № 637 в определении термина «оприходование наличности» имеется указание на то, что эта процедура должна проводиться и предприятиями, и предпринимателями. Причем интересно, что НБУ перечисляет, в каких книгах учета необходимо отражать такое оприходование: в кассовой книге, книге учета доходов и расходов, книге учета расчетных операций (КУРО). Но ведь очевидно, что, например, у предприятий — плательщиков налога на прибыль не может быть книги учета доходов и расходов, а у многих предпринимателей — плательщиков единого налога — КУРО, поскольку они освобождены от применения РРО и расчетных книжек (РК) согласно п.6 ст.9 Закона об РРО (3) (при условии, что они не продают подакцизные товары, кроме пива на разлив). Но, как видно, НБУ не особо тревожит, что нормы Положения № 637 каждому субъекту предпринимательства нужно читать «под микроскопом», чтобы «выудить» норму, обязательную к исполнению именно им. Напомним также, что согласно действующему законодательству все без исключения частные предприниматели обязаны вести только одну книгу учета операций их хозяйственной деятельности — Книгу учета доходов и расходов, которой достаточно для того, чтобы отразить полную предпринимательскую картину. А при применении РРО и РК — КУРО.

Вот с чем не поспоришь — так это с тем, что при расчетах с потребителями предприниматели должны выдавать расчетный документ установленной формы, поскольку это требование Закона о защите прав потребителей (4). Но им совершенно необязательно должен быть кассовый ордер. Скажем больше. У предпринимателей общей системы налогообложения в данном случае кассовых ордеров вообще не может быть, поскольку при осуществлении наличных расчетов с потребителями они обязаны применять РРО (ст.1 Закона об РРО). И даже «льгота» п.1 ст.9 этого Закона, согласно которой производители товаров (услуг), кромесферы торговли и ресторанного хозяйства, могут не применять РРО и РК, на предпринимателей общей системы налогообложения не распространяется.

Что касается предпринимателей — плательщиков единого налога, которые согласно п.6 ст.9 Закона об РРО при осуществлении наличных расчетов не применяют РРО и РК, то они могут выдавать потребителям расчетный документ в произвольной форме (товарный чек, например), поскольку для них не существует законодательно утвержденного документа, который подтверждал бы проведение расчетной операции. Как правило, такие предприниматели выписывают потребителю документ, совмещающий в себе и товарный, и расчетный документы. И лишь для того, чтобы потребитель в спорной ситуации мог защитить свои права.

При осуществлении наличных расчетов с субъектами предпринимательства (при получении денежных средств) предприниматель также должен выдать документ, который подтверждал бы для плательщика денежных средств осуществление расчетной операции. В этом случае предприниматель любой системы налогообложения может использовать приходный кассовый ордер, чтобы его контрагент (зачастую это предприятие), получив квитанцию такого ордера, был спокоен в плане отнесения своих расходов к составу валовых.

Если же говорить о том, насколько обязательно предпринимателю оформлять выдачу наличности с использованием расходных кассовых ордеров (в том числе и своим работникам под отчет), то отметим следующее. В контексте Положения № 637 расходными ордерами оформляется наличность, выданная из кассы, а, как было сказано выше, кассы у многих предпринимателей нет. Поэтому соблюсти все формальности, связанные с оформлением расходных кассовых ордеров, они просто не могут. Да и смысл выписки предпринимателем расходного ордера — лишь в установлении дополнительного контроля за его собственными денежными средствами. И в отсутствие кассовой книги кассовые ордера утрачивают тот особый статус, который они имеют у предприятий. Ведь отсутствие правильно и своевременно оформленных кассовых операций у таких субъектов сопряжено с серьезными штрафными санкциями согласно Указу

№ 436 (5- (за неоприходование наличности и превышение лимита кассы). Но к предпринимателям эти штрафы применить невозможно. В отсутствие кассовой книги нельзя говорить о неоприходовании наличности. А что касается превышения лимита, то лимит предпринимателям не устанавливается (п.2.7 Положения № 637), а значит, превысить его нельзя.

__________________________________________________

(1)Методические рекомендации о порядке проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг), утвержденные приказом ГНАУ от 23.04.2009 г. № 210.

(20Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

(3)Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (в редакции Закона от 01.06.2000 г. № 1776-III) (прим. ред.).

(4)Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (в редакции Закона от 01.12.2005 г. № 3161-IV) (прим. ред.).

(5)Указ Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95 «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» (прим. ред.).