У действующих плательщиков единого налога могут возникнуть трудности с уходом на налоговые каникулы. Согласно пунктам статьи 154 Налогового кодекса имеется ряд параметров, которым должен соответствовать объект хозяйствования, для того чтобы не облагаться налогом на прибыль в течение 5 лет. Помимо вида деятельности, решающим является годовой оборот и численность сотрудников.

Первое, о чем мы поинтересовались у эксперта – это то, о каком объеме выручки от реализации идет речь в указанном подпункте нового документа. «Логично предположить, что этот термин и его наполнение взяты из Указа Президента "Об упрощенной системе налогообложения" №727/98 от 03.07.1998 г., - рассказывает сертифицированный аудитор, управляющий партнер аудиторской компании Артур Сурменко. – Специального определения термина "выручка от реализации" Кодекс не содержит, а значит, исходя из пункта 5.3 Кодекса, необходимо использовать терминологию Указа».

Во-вторых, интересно, каким образом рассчитывается среднеучетная численность сотрудников до 50 человек. «Дело в том, что Кодекс содержит специальный термин "среднеучетной численности" сотрудников именно для раздела III Кодекса. Данное определение термина, указанное в пункте 14.1.227 Кодекса, значительно отличается и намного шире, чем определение среднеучетной численности сотрудников, приведенное в Указе Президента. Поэтому может возникнуть коллизия в правильном определении показателя для целей использования в данном пункте Кодекса», - отмечает эксперт.

Что касается третьей категории лиц, а именно – действующих (либо тех, которые появятся на свет до 01 апреля 2011 года) плательщиков налога на прибыль, то, по мнению эксперта, некоторым из них с данным критерием не совсем повезло.

"Начнем с простого, а именно – ежегодного объема дохода. Во-первых, представим себе компанию, которая зарегистрировалась после 01 января 2011 года, а если вчитаемся в закон еще пристальнее, то даже представим себе компанию, зарегистрированную после 01 октября 2010 года: у таких молодых бизнес-структур мало шансов по нынешней редакции второго критерия попасть под льготный режим налогообложения. Почему "да"? Потому что у них отсутствует как таковой ежегодный объем дохода, а, правильнее сказать, нет ни одного ежегодного периода. Формально они не задекларировали даже 0 гривен дохода, т.к. ими просто не может быть подана на момент вступления в силу Кодекса годовая декларация, в которой такой 0 гривен можно задекларировать", - подчеркнул Артур Сурменко.

Те, компании, которые зарегистрировались после 01 октября 2010 года, не подают годовую декларацию за 2010 год, первым отчетным периодом является для них период с момента регистрации по 01 апреля 2011 года, но никак не 2010 год.

Похожая ситуация и с лицами, зарегистрированными после 01 января 2011 года: до 01 апреля 2011 года у них также отсутствует возможность декларирования своих доходов, первым отчетным периодом для декларирования будет только 1 полугодие 2011 года.

"Возможно, мной искусственно усложнена задача для молодых бизнес-структур и на практике все будет значительно проще, однако, считаю нужным обратить внимание на следующие аспекты, в частности, на то, о каком доходе, меньшем 3 миллионов гривен, идет речь», - отмечает эксперт. Дело в том, что действующая на данный момент редакция Закона "О налогообложении прибыли предприятий" № 334/94-ВР от 28.12.1994 года содержит свою собственную терминологию доходов (причем, валовых доходов), свой объект налогообложения и так далее. Действующие плательщики налога на прибыль отчитываются и декларируют свои доходы (валовые доходы), расходы и прибыль в соответствии с действующим законодательством. Если сравнить действующий Закон о прибыли и раздел III Кодекса, посвященный налогообложению прибыли предприятий в части того, что относится к доходам, а что нет, то можно легко увидеть значительные расхождения в этих понятиях. «Самое простое отличие – включение в валовые доходы и не-включение в доходы с 01 апреля 2001 года полученной предоплаты за товары (работы, услуги). Возникает простой вопрос: о каких декларированных доходах идет речь - тех, которые являются доходами в соответствии с действующим Законом о прибыли, либо тех, которые подпадают под определение доходов в соответствии со статьей 135 Кодекса? К сожалению, прямого ответа на данный вопрос я не вижу», - говорит эксперт.

Однако, по словам эксперта, с учетом формулировки "задекларированный доход" можно предположить, что речь идет о валовых доходах, задекларированных плательщиками налога на прибыль за соответствующие отчетные периоды. Использование такого определения из Закона о прибыли может привести к парадоксальной ситуации.

Например, предприятие розничной торговли при продаже товара за 2010 год в продажных ценах 2 миллиона гривен, себестоимостью проданного товара 1 миллион гривен и общим объемом приобретения товара за 2010 год в сумме 5 миллионов гривен не сможет пройти указанный критерий, т.к. в декларации по прибыли за 2010 год компания задекларирует валовый доход в размере 6 миллионов гривен, из которого 4 миллиона будет составлять валовый доход от прироста товара на складе.

Возникает логичный вопрос – действительно ли такие субъекты хозяйствования не рассматривались законодателем как пользователи указанной льготой, либо это просто упущение законодателя?

"Кроме того, для действующих плательщиков налога на прибыль также актуален вопрос с определением среднеучетной численности сотрудников. С одной стороны кажется разумным, что необходимо брать и использовать специальный термин, указанный в пункте 14.1.227 Кодекса, т.к. он и является специальным для III раздела Кодекса, но тогда будет нелогично, если некоторые субъекты, например, действующие плательщики единого налога, не будут использовать данный специальный термин Кодекса для расчета своей средней численности по данному критерию", - резюмировал А. Сурменко.