Иллюстрация http://www.sxc.hu/

Среди наиболее значимых базовых изменений в налогообложении можно выделить следующие: 1) в состав расходов не включаются затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц-предпринимателей, плательщиков единого налога (за некоторыми исключениями); 2) Размер налогового залога ограничивается размером налогового долга налогоплательщика; 3) Институт налоговых разъяснений упразднен; 4) ограничены полномочия органов налоговой службы относительно ареста имущества.

Относительно ареста имущества – теперь арест может быть наложен в соответствии с решением руководителя органа государственной налоговой службы (инспекции/администрации), обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом.

Налог на прибыль предприятий

Если говорить, о налоге на прибыль предприятий, то в обзоре KPMG указывается:

5) Раздел III Кодекса, регулирующий налогообложение налогом на прибыль, вступит в силу с 1 апреля 2011 года.

6) Общая ставка налога на прибыль будет постепенно уменьшаться до: 23% с 1 апреля 2011 г.; 21% с 2012 г.; 19% с 2013 г.; 16% с 2014 г.

7) При определении налогооблагаемой прибыли предприятием не могут быть отнесены в состав расходов, в частности, такие виды затрат (полный список значительно длиннее):

а) затраты на приобретение консалтинговых, маркетинговых, рекламных услуг (работ) у нерезидента (кроме затрат, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме такие расходы, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции;

б) затраты на приобретение инжиниринговых услуг у нерезидентов в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости импортируемого оборудования, а также инжиниринговые услуги, приобретенные у нерезидентов, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции, или не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за услуги;

в) суммы предоплат (авансов) за товары, работы, услуги, выплаченные в пользу как резидентов, так и нерезидентов;

8) Выплаты роялти не могут быть отнесены в состав затрат, в случае:

а) сумма роялти, начисленная в пользу нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента) превышает 4% от дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора) за год, предшествующий отчетному. Это ограничение не применяется к суммам роялти, которые уплачиваются телевизионным и радиокомпаниям, а так же роялти за пользование авторских, смежных прав на кинематографические фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения;

б) получатель роялти, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) таких роялти (за исключением случаев, когда владелец предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам);

в) роялти выплачиваются за права интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидента Украины;

г) роялти выплачиваются в пользу юридических лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль либо уплачивают налог по более низкой ставке либо в составе других налогов, за исключением физических лиц, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

9) По определенным видам хозяйственной деятельности может временно (с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года) применяться нулевая ставка налога на прибыль ("налоговые каникулы").

Например, для предприятий, созданных после 1 апреля 2011года, размер годового дохода которых не превышает 3-х миллионов гривен и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы, составляет не меньше чем 2 минимальные заработные платы, установленные законом, для некоторых предприятий отельного бизнеса и т.д.

Для некоторых плательщиков налогов, которые занимаются определенными видами деятельности (деятельность в сфере развлечений, сдача в аренду недвижимого имущества, внешнеэкономическая деятельность и т.д.) нулевая ставка налога не применяется;

10) Убытки предприятия по итогам налогового года подлежат включению в состав затрат в первом квартале следующего налогового года без ограничений;

11) С целью начислению налоговой амортизации основные средства и нематериальные активы распределяются на 16 и 6 групп соответственно.

НДС

Вместе с тем, согласно обзору KPMG, в части налога на добавленную стоимость:

12) Раздел V Кодекса, который регулирует налогообложение НДС, вступит в силу с 1 января 2011 года;

13) Текущая ставка НДС 20% останется без изменений в 2011-2013 годах. С 1 января 2014 года ставку НДС будет снижено до 17%;

14) До 1 января 2014 года операции по поставке отходов, металлолома, зерновых культур (за некоторыми исключениями) освобождены от НДС;

15) Юридические, консалтинговые, аудиторские, а также некоторые другие услуги не являются объектом НДС;

16) Кодексом предусмотрено механизм "автоматического" возмещения НДС из государственного бюджета (однако для того чтобы воспользоваться механизмом "автоматического" возмещения, налогоплательщик должен отвечать некоторым критериям).

Прочие изменения

17) Также в KPMG отметили, что ответственность за нарушение налогового законодательства в период с 1 января 2011 года по 30 июня 2011 года составляет 1 гривну за каждое такое нарушение.