Законотворческая активность 2011 года, наверное, достигла своего пика с принятием 20 октября Верховной Радой Закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее Закон).

Плюсы

Прежде всего, отмечу то, что законодатель, наконец, исключил столь скандальные положения НК о запрете отнесения к расходам плательщиками налога на прибыль расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у физлиц-единщиков. Но есть при этом и небольшая «ложка дегтя» – такие плательщики налога на прибыль должны будут подавать в налоговую отдельный отчет о своих контрагентах –единщиках.

Продолжая тему открытия новых горизонтов для бизнеса «физиков» нельзя не сказать о прописанной в законе возможности их регистрации плательщиками НДС. Цена за это невелика – введение вместо фиксированной ставки единого налога уплаты трех процентов дохода физлица-НДСника.

Действительно, положительно и то, что значительно увеличиваются суммы предельных годовых доходов для «единщиков». Теперь на «упрощенке» доступны доходы до 3 млн. грн. для физлиц и до 5 млн. грн. для юрлиц. Только жаль, что ограничения в  среднеучетном количестве работников остались такими же (до 10/50 наемных работников для физ/юрлиц).

Согласно изменениям, предприниматель на едином налоге теперь не должен будет платить 50-процентную надбавку к фиксированной ставке единого налога за каждого нанятого сотрудника.

Наряду с достаточно четким определением доходов «единщика», Закон также закрепляет выгодную возможность для физлица третьей группы и юрлиц четвертой группы уплачивающих 3% дохода и НДС или 5 % дохода учитывать расходы в своей деятельности.

Нужно заметить, что в целом изменения отражают относительно лояльное отношение к тем, кто превысил установленный для конкретной группы «единщиков» лимит дохода. Так, при его нарушении «упрощенцами» первой и второй групп (лимит 150 тыс. грн. и 1 млн. грн. дохода, соответственно), они могут даже сохранить право остаться на «упрощенке» в следующем календарном году», уплатив при этом 15 % от суммы превышения в бюджет и перейдя в третью группу с лимитом до 3 млн. грн.

Юр и физлица-«единщики», которые будут платить 3% дохода и НДС или 5 % дохода, при нарушении установленного лимита в 3 или 5 млн. грн., соответственно, заплатят в бюджет двойные ставки от суммы превышения и обязаны будут перейти на общую систему налогообложения. На мой взгляд, это адекватные меры, которые могут предотвратить минимизации и вывести деятельность многих из «тени».

Для «единщиков» первой группы с лимитом дохода до 150 тыс. грн., не использующих наемный труд, осуществляющих только розничную продажу на рынках и/или предоставляющих определенные Законом бытовые услуги, налоговым отчетным периодом установлен календарный год. Помесячно уплачивая авансовые платежи единого налога до 20 числа текущего месяца, такие предприниматели должны будут только раз в году появиться в налоговой с декларацией плательщика единого налога.

Закон вводит такое новшество в налоговом законодательстве как «отпуск» и «больничный» для «упрощенца. Например, «единщики» первой и второй групп, не использующие наемный труд, освобождаются от уплаты единого налога на протяжении одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни (больше 30 дней), подтвержденной больничным листом. Как подтвердить время отпуска законодатель не поясняет.

Минусы

Несмотря на возражения общественности, законодатель, все-таки, ограничил сферу применения «упрощенки». Из перечня возможных исключены, в основном, высокорентабельные виды деятельности и их немного по сравнению, например, с первоначальной редакцией НК. Но в то же время странно, что, например, разрешена на едином налоге интернет-торговля, ведь обороты интернет-магазинов часто значительно превышают обычные.

Законодатель также значительно сузил круг налогов и сборов, которые для «упрощенца» заменяются единым налогом. Кроме того, налоги, сборы и таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Украины «единщик» оплачивает на общих основаниях, что вообще в концепцию упрощенной системы не вписывается.

Если сейчас «физик» в учете своей деятельности может обходиться элементарным – книгой учетов доходов и расходов, то после вступления Закона в силу положение вещей усложнится. Физлица-упрощенцы третьей группы, уплачивающие 3% дохода и НДС или 5 % дохода, а так же юрлица должны будут вести учет доходов и расходов в форме и порядке, установленными Министерством финансов Украины.

Закон закрепляет право налогового органа на аннулирование свидетельства плательщика единого налога, например, при осуществлении запрещенных на «упрощенке» видов деятельности, превышении количества наемных работников или использования недопустимого способа расчетов. Сегодня на законодательном уровне такое право налогового органа, а также основания для его использования не закреплены.

Есть в рассматриваем Законе и некоторые «недомолвки». Например, законодатель, прописывая порядок перехода с общей системы на единый налог, выставляет требованием для субъекта его соответствие на протяжении предыдущего года тем или иным параметрам конкретной группы «упрощенки».

При этом, описан только порядок подтверждения фактора суммы годового дохода, а вот об остальных параметрах претендента на единую систему налогообложения умолчал. Как подтвердить, что ты год осуществлял исключительно розничную продажу товаров с торгового места на рынке и/или вел деятельность по предоставлению бытовых услуг населению?

Вот вам и повод для злоупотреблений со стороны налоговиков, ведь одним из оснований невыдачи свидетельства является несоответствие требованиям той или иной группы упрощенной системы налогообложения. А вот сам факт того, что Законом устанавливается исчерпывающий перечень случаев, когда налоговая может отказать в выдаче свидетельства плательщика единого налога - это позитивный момент.

В целом же, новая глава НК может быть оценена как позитивный вклад в развитие сегодняшнего малого бизнеса с большой перспективой на увеличение его объемов.