Предприниматель уплачивает налоги по общей системе налогообложения. После сдачи декларации обнаружил ошибку. Имеет ли он право исправить ее при составлении декларации за следующий квартал в пределах одного года? Да, частный предприниматель имеет право исправить ошибку в декларации за следующий квартал.

Существенным является момент, когда предприниматель на общей системе налогообложения представляет в налоговую инспекцию декларацию по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12), отражая в ней только доходы, расходы и чистый доход. А начисление авансовых и окончательных сумм налога производится налоговыми органами.

При этом в соответствии с пп. 14.4 п. 14 Инструкции № 12 налог, исчисленный налоговыми органами, уплачивается в следующем порядке:

• в течение года плательщики ежеквартально уплачивают в бюджет по 25% годовой суммы налога, исчисленной по доходам за предыдущий год. А впервые привлекаемые к уплате налога плательщики уплачивают 25% суммы, исчисленной налоговыми органами по оценочному доходу на текущий год.
• при значительном увеличении или уменьшении в течение года дохода плательщика налога налоговыми органами может быть произведен перерасчет сумм налога по ненаступившим срокам уплаты налога;
• окончательный расчет налога производится по годовой декларации, которая должна быть представлена предпринимателем не позднее 9 февраля следующего года.

Таким образом, в течение года предпринимателем уплачиваются только авансовые платежи налога с доходов.

Поскольку предприниматель окончательный расчет с бюджетом осуществляет по итогам года, то он имеет право уточнить показатели дохода, расхода и чистого дохода в течение года в квартальных и годовой декларациях. Представление предпринимателем уточненной декларации нормативными документами не предусмотрено.

А что грозит предпринимателю, если он ошибочно занизил сумму дохода в годовой декларации?

Дело в том, что если по данным документальной проверки налоговый орган самостоятельно доначисляет налог, то штрафные санкции в соответствии с пп. 17.1.3 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее – Закон № 2181) применяются только к сумме заниженного налогового обязательства. По установленным Законом № 2181 нормам налоговое обязательство – это сумма налога, самостоятельно рассчитанная плательщиком, отраженная в декларации и подлежащая уплате в бюджет.

Но в декларации предпринимателя налоговых обязательств нет. Предприниматель в декларации отражает только доходы, расходы и чистый доход. Начисление же налога по данным декларации производится налоговым органом. О начисленной сумме предпринимателя извещают в налоговом уведомлении. Подпунктом 17.1.5 ст. 17 Закона № 2181 установлено, что в случае если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика, штрафные санкции не применяются, за исключением случаев, которые подпадают под действие пп. 17.1.7 ст. 17 данного Закона (несвоевременная уплата согласованной суммы налогового обязательства). Поэтому даже если во время документальной проверки налоговой инспекцией будет установлено занижение суммы чистого дохода, отраженного предпринимателем в декларации, штрафные санкции применяться не будут. Однако за включение в декларацию о доходах искаженных данных ст. 164-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях предусмотрен штраф от трех до восьми не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (ннмдг) (от 51 до 136 грн.); за повторное нарушение в течение года – от пяти до восьми ннмдг (от 85 до 136 грн). Предприниматель, который занизил в декларации чистый доход, что было выявлено документальной проверкой, привлекается к административной ответственности.