Неуклонно близится 1 февраля — дата, которая в течение многих лет была датой представления налоговой отчетности по плате за землю. Поэтому самое время выяснить, остался ли такой платеж, а если остался, то определить, что изменилось, а что не подверглось изменениям в правилах исчисления суммы этого платежа, составления по этому платежу налоговой отчетности и уплаты его в бюджет.

Сразу же скажем, что в 2011 году (как, видимо, и в последующих годах) в Украине по-прежнему будет взиматься плата за землю. Как и ранее, этот платеж будет существовать в форме: земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности.

Причем, по всем признакам, земельный налог является настоящим налогом, то есть обязательным, безусловным платежом в бюджет, взимаемым с его плательщиков в соответствии с НКУ.

А вот арендную плату можно назвать сбором, то есть обязательным платежом в бюджет, который взимается с его плательщиков вследствие совершения государственными органами или органами местного самоуправления в интересах таких лиц юридически значимых действий. Такой вывод можно сделать, анализируя ст.6 Кодекса.

Представление налоговой отчетности и сроки уплаты

Как и прежде, юридические лица — плательщики земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности самостоятельно исчисляют сумму этой платы ежегодно по состоянию на 1 января. До 1 февраля текущего года они представляют в соответствующий орган ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам.

Однако оговорены случаи, когда годовую налоговую декларацию можно и не представлять!

Согласно Кодексу «представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций». А в соответствии с п.286.3 ст.286 НКУ «плательщик платы за землю имеет право представлять ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что освобождает его от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года» (ежемесячная декларация представляется в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным).

Ранее, согласно ст.14 Закона о плате за землю, было по-другому. Представление ежемесячной новой отчетной декларации (в течение тех же 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным) не освобождало налогоплательщика от обязанности представлять годовую декларацию.

Сказанное наводит на мысль о том, что теперь налогоплательщик сам для себя сможет выбирать отчетный период — годовой (с представлением налоговой декларации на год вперед) или месячный (с представлением декларации за каждый месяц. Соответствующая отметка делается в декларации).

Но в любом случае за вновь отведенные участки или по вновь заключенным договорам аренды налогоплательщик должен представить налоговую декларацию в течение тех же 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

В отношении сроков уплаты земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности новшеств нет. Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца.

Налоговое обязательство, «определенное в новой [то есть ежемесячной] отчетной налоговой декларации, уплачивается… за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца».

Ну а теперь о каждом платеже следует, пожалуй, поговорить отдельно. 

Земельный налог: объект налогообложения

Важно, что основанием для начисления земельного налога вляются только данные государственного земельного кадастра. В НКУ уже нет правила, установленного ранее в части третьей ст.7 Закона о плате за землю.

То есть Кодекс не требует, чтобы размер земельного налога по земельным участкам, приобретенным на основании гражданско-правовых соглашений, рассчитывался от большей суммы: нормативной денежной оценки того или иного земельного участка либо цены этого участка, установленной в соглашении. Так что справедливость в отношении таких земельных участков восстановлена.

Читайте также

• 
  Госрегулирование › Финансовая отчетность: налоговая предлагает "сдаться"
• 
  Госрегулирование › Земельный налог увеличен в три раза: последствия для компаний-землевладельцев
• 
  Госрегулирование › Сроки подачи отчетности и уплаты налогов
• 
  Госрегулирование › Налоговые новшества 2012

Ставки земельного налога для многих земельных участков не изменились. Однако есть и новости. Расскажем о них в применении к двум группам земельных участков: участкам, по которым нормативная денежная оценка не проведена, и участкам, имеющим такую оценку.

Размер платежа для неоцененных земельных участков

Во-первых, для таких участков, расположенных в пределах населенных пунктов, все так же существует таблица с перечнем ставок земельного налога в гривнях за 1 кв. м. Эта таблица приведена в п.275.1 ст.271 НКУ (аналогичную таблицу содержала часть вторая ст.7 Закона о плате за землю).

Причем указанные в таблице из НКУ ставки налога увеличены в 3,2 раза по сравнению со ставками налога, содержащимися в таблице из Закона о плате за землю. Исключение составляют лишь ставки налога за земельные участки, расположенные в населенных пунктах с численностью населения до 3 тыс. человек.

Теперь это будет одна группа населенных пунктов — до 3 тыс. человек, которая объединила три ранее установленные группы — с численностью до 0,2, от 0,2 до 1 и от 1 до 3 тыс. человек. Для этой новой группы законодатель взял наименьшую «старую» ставку — 0,075 грн. за 1 кв. м и тоже умножил ее на 3,2.

Однако это вовсе не означает, что в 2011 году землевладельцам и землепользователям однозначно придется уплачивать больше, чем в 2010 году. В названном году в населенных пунктах, денежная оценка земель которых не проведена, согласно Закону о Госбюджете-2010 все равно действующую ставку налога приходилось увеличивать в 3,2 раза.

Не изменились и коэффициенты, применяемые в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения. Такими же, как действовали ранее, будут и «курортные» коэффициенты.

В то же время хотя конкретные ставки налога все так же будут дифференцировать и утверждать соответствующие местные советы, теперь такие ставки не должны превышать ставки, установленные Кодексом, не в два (как было ранее), а в три раза.

Во-вторых, установлена ставка налога за целый ряд категорий неоцененных земельных участков, расположенных за пределами населенных пунктов. Эта ставка равна 5% от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области за земельные участки:

• несельскохозяйственных угодий, занятые хозяйственными зданиями (сооружениями);
• предоставленные садоводческим товариществам;
• предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, предприятиям и организациям, осуществляющим эксплуатацию линий электропередач;
• на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения.

Обратим внимание читателей: для некоторых из таких земельных участков с особым статусом и для определенных налогоплательщиков установлены сниженные ставки — 0,02% и 0,03% от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области. И если, к примеру, ранее земли временной консервации (деградированные земли) налогом вообще не облагались, то теперь они подпадут под налогообложение.

Что касается земельных участков из земель водного фонда и лесохозяйственного назначения, то ставка налога в размере 5% от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области установлена за те участки, которые заняты производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями.

А вот за другие земельные участки из земель водного фонда налог взимается по ставке 0,3% от той же базы, а из земель лесохозяйственного назначения — в зависимости от того, к каким землям (лесным или нелесным) можно его отнести.

Размер платежа для оцененных земельных участков.

Во-первых, ставки налога за один гектар земельных участков сельскохозяйственных угодий (независимо от местонахождения) не изменились. Они все так же составляют: для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,1% от нормативной денежной оценки, для многолетних насаждений — 0,03% от такой оценки. Неизменной осталась и норма, требующая использовать такие угодья по целевому назначению независимо от того, к какой категории земель они отнесены.

Во-вторых, не изменилась ставка налога за другие земельные участки (независимо от их местонахождения). Она все так же установлена в размере 1% от нормативной денежной оценки.

Но есть и особенности установления ставок налога. Так, в качестве льготирующей нормы следует назвать п.276.6 ст.276 НКУ:

Земельный налог за земельные участки (в пределах и за пределами населенных пунктов), предоставленные для размещения объектов энергетики, которые производят электроэнергию из восстанавливаемых источников энергии, взимается в размере одной четвертой от налога, исчисленного по общим правилам для конкретного земельного участка.

А вот взбудоражившая многих налогоплательщиков норма, исходя из которой налог за площади при предоставлении в аренду как самих земельных участков, так и отдельных зданий или их частей, исчисляется как 1% от нормативной денежной оценки, определенной с учетом применения соответствующего коэффициента функционального использования этих площадей в зависимости от вида экономической деятельности арендатора, в 2011 году действовать не будет. Этот пункт вступит в силу лишь 1 января 2015 года.

Читать дальше...