Иллюстрация http://www.inmagine.com/i

Вопрос взаимоотношений с самозанятыми лицами со вступлением в силу Налогового Кодекса встал неожиданно остро. Данная статья будет полезна предприятиям, которые при осуществлении своей деятельности имеют дело с самозанятыми лицами как с контрагентами.

Разберемся с терминологией

Для начала уместно будет привести некоторые термины и их толкование в «старом» и «новом» налоговом законодательстве:

Таблица. Определения терминов в Законе о Налогах на доходы физлиц (НДФЛ) и Налоговом Кодексе (НКУ)

Если предприятие приобретает товары (работы, услуги) у предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, и предпринимателей, уплачивающих фиксированный налог, то с точки зрения налогообложения прибыли оно может не волноваться ни в I квартале текущего года, ни в последующие периоды.

В налоговом учете предприятия с 1 апреля 2011 года не будет учитываться стоимость товаров, работ, услуг (кроме услуг информатизации), приобретенных только у предпринимателей — плательщиков единого налога. А в течение I квартала в состав валовых расходов включаются и затраты, понесенные в связи с приобретением товаров, работ, услуг у всех без исключения предпринимателей, в том числе и плательщиков единого налога, если такое приобретение связано с хозяйственной деятельностью предприятия.

Однако расширенное толкование в абзаце втором пп.14.1.222 ст.14 НКУ термина «работодатель» по сравнению с его трактовкой в Законе об НДФЛ (стр.2 табл.) дает пищу для нерадостных умозаключений.

Работодателем может стать любое предприятие, если будет установлено (например, во время фактической проверки), что гражданско-правовые договоры, по которым предприятие приобретает работы или услуги, на самом деле являются «закамуфлированными» трудовыми договорами. Последствия такого выявления для предприятия весьма печальны: доначисление НДФЛ, штрафные санкции, пеня.

От теории к практике

Рассмотрим несколько практических ситуаций, которые особо актуальны для I квартала 2011 года, когда предприятия могут включать в состав валовых расходов стоимость работ и услуг, приобретенных у предпринимателей — плательщиков единого налога. 

СИТУАЦИЯ 1

Предприятие заключило гражданско-правовой договор с предпринимателем — плательщиком единого налога о предоставлении последним бухгалтерских услуг. При этом бухгалтер-предприниматель ежедневно приходит на предприятие, время его присутствия на предприятии совпадает с режимом работы предприятия, у бухгалтера есть постоянное место в офисе, ему предоставлена в пользование оргтехника и т.п.

Представители ГНС без труда докажут, что здесь присутствуют основные элементы трудовых отношений, и бухгалтер-предприниматель ничем не отличается от бухгалтера-работника, исполняющего трудовые обязанности. То есть гражданско-правовой договор, по сути, является трудовым. О последствиях для предприятия было сказано выше. 

СИТУАЦИЯ 2

В штате предприятия числится юрисконсульт. То есть он является наемным работником, предприятие выплачивает ему заработную плату, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ. В то же время этот же работник зарегистрирован предпринимателем — плательщиком единого налога, деятельность которого заключается в предоставлении юридических услуг, и предприятие дополнительно заказывает у него услуги юридического характера. В чем опасность такой ситуации после вступления в силу НКУ?

Уместно напомнить, что в определении «самозанятое лицо» как в Законе об НДФЛ, так и в НКУ указано, что не может быть самозанятым лицом физическое лицо, если оно в пределах предпринимательской или независимой профессиональной деятельности является работником (наемным лицом). Но во время действия Закона об НДФЛ, когда ответственность налоговых агентов не была столь значительной как сейчас,налоговики на эту ситуацию смотрели «сквозь пальцы» и трактовали довольно вольготно.

Например, в письме — «бестселлере» от 17.10.2002 г. № 6965/6/15-3415 ГНАУ высказала следующее мнение. Если штатный работник предприятия наряду с исполнением трудовых обязанностей, определенных трудовым договором, предоставляет на основании других договоров, заключенных с ним как с предпринимателем, для предприятия услуги, которые трудовым договором не определены, но связаны с его предпринимательской деятельностью, то предпринимательские доходы у источника выплаты не облагаются НДФЛ, то есть с бюджетом предприниматель рассчитывается сам.

Автор считает, что в настоящее время подобное мнение очень опасно.

Предприятию будет трудно доказать, что оно получает от юрисконсульта услуги, которые он не может ему предоставить в рамках трудовых обязанностей. И это должно заставить предприятие подумать о пересмотре своих отношений с ним. Ведь в вину предприятию может быть поставлена попытка уйти от налогообложения.

Это хорошо видно на цифрах. Предположим, заработная плата юрисконсульта составляет 10000 грн. в месяц. Сумма НДФЛ, удержанная из заработной платы, составит около 1500 грн. В этом же месяце предприятие заказывает у него как у предпринимателя юридические услуги по гражданско-правовому договору на такую же сумму. Максимальная ставка единого налога — 200 грн. И она несопоставима с суммой НДФЛ. 

СИТУАЦИЯ 3

Физическое лицо состоит в трудовых отношениях с предприятием «А» как физлицо и работает в должности бухгалтера полный рабочий день. При этом это же лицо зарегистрировано предпринимателем, плательщиком единого налога, и в качестве предпринимателя предоставляет бухгалтерские услуги предприятию «Б» в свободное от основной работы время и на дому.

В этой ситуации, по мнению автора, нет опасности для обоих предприятий. Поскольку в настоящее время нет ограничений по предоставлению бухгалтерских услуг предпринимателями — плательщиками единого налога, то никто не вправе запретить предпринимателю их предоставлять тем субъектам хозяйствования, с которыми он не находится в трудовых отношениях.

Очень кстати в связи с этим упомянуть о разъяснении Минюста от 14.01.2011 г. «Статус физического лица — предпринимателя: проблемы применения законодательства». В нем, в частности, сказано, что каждый гражданин имеет право на осуществление предпринимательской деятельности, которая не запрещена законодательством. И «гражданин, желающий реализовать свое конституционное право на предпринимательскую деятельность, после прохождения соответствующих регистрационных ... процедур ни при каких условиях не утрачивает и не изменяет свой статус физического лица,.. а только получает к нему новый признак — «предприниматель».

Иными словами, в третьей ситуации с предприятием «А» у физического лица отношения как у гражданина, реализующего свое конституционное право на труд – а с предприятием «Б» оно находится в отношениях как гражданин, реализующий свое право на предпринимательскую деятельность помимо собственных трудовых наемных отношений с работодателем «А». 

Вместо резюме

Возможно, и после 1 апреля 2011 года некоторые предприятия продолжат сотрудничество с предпринимателями — плательщиками единого налога. Для этих предприятий выводы, сделанные в статье, останутся актуальными и в будущем.