Иллюстрация http://www.sxc.hu/
Ведь в отличие от кратких описаний основных планируемых, а затем утвержденных новшеств НКУ, выходивших в ноябре-декабре 2010 года – теперь практика дала возможность расположить нововведения по степени их практической значимости. К примеру, прозвучавший на всю страну громкий вопрос о едином налоге, о котором продолжали много говорить даже после известных «поправок Президента» – оказался в реальной налоговой жизни 2011 года заметно менее значимым, чем другие новшества НКУ.
Базовая документаристская тенденция нового налогового законодательства состоит в том, что раньше налоговый и бухгалтерский учет в Украине отличались друг от друга, тогда как во всем непостсоветском мире это единый учет – именно Налоговый Кодекс имеет целый ряд нововведений, направленных на сближение налогового и бухгалтерского учета, что нельзя не приветствовать.
С другой стороны Кодексом незаметно отменено прежнее правило о том, что любая налоговая норма, позволяющая двойную трактовку и в пользу налоговиков, и в пользу налогоплательщиков, должна трактоваться только в пользу плательщиков. Отмена этого гуманного правила, по сути, означает, что отныне преимущество будет иметь трактовка юристами двусмысленных норм (которыми НКУ буквально наводнен) в пользу налоговых органов.
Помимо того, как отмечает Юрий Деликатный, глава налоговой службы международной юридической фирмы Noerr, наконец, отменили – и это хорошо – законодательную роль Разъяснений ГНАУ, которые раньше так часто противоречили друг другу и законам. Отныне каждая компания может получить только индивидуальную консультацию по своей ситуации (и ответить на запрос налоговики обязаны в течение месяца). При этом если Налоговая потом изменит мнение, высказанное в консультации, и начислит увеличенную по сравнению с указаниями последней сумму налога, то компания не платит никаких штрафов и пеней за занижение налога не по своей вине. Но сам налог – внимание! – придется доплатить. Кстати, в других странах этого нет – там в таких случаях заключается договор с Налоговой, а прописанные в договоре схемы и пункты налоговики уже не имеют права потом менять задним числом.
Общий числовой фон новшеств налогообложения состоит в том, что налоги увеличились, – подчеркнул Юрий Деликатный во время конференции по вопросам НКУ, проведенной компанией Bonnier Business Press . Хотя НДС не меняется, а налог на прибыль за пять лет снизится более чем в полтора раза, однако база начисления налога на прибыль незаметно расширяется. Ведь многие выплаты (хотя бы за услуги единоналожников, как уже всем известно) теперь нельзя вычесть из прибыли – или появились ограничения по предельным объемам такого вычитания. Вследствие этого объемы налогооблагаемых прибылей у большинства компаний, очевидно, вырастут, а значит, вырастут и налоговые отчисления даже при сниженной ставке налога на прибыль.
По отдельным видам налогов и документооборота основными новшествами являются следующие.
Налог на прибыль, ныне равный 25%, с 1 апреля 2011 года снизится до 23%, далее до 21%, затем 19% и достигнет к 2016 году 16%. Хотя правительство назвало данные ставки «самыми либеральными в регионе», однако до демпинга им еще далеко.
Так, в Румынии налог на прибыль 16% (НДС 19%), в Чехии и Словакии 19% (НДС 19% и 21% соответственно), в Польше налог на прибыль дифференцируется от 0% до 20%.
Важнейшей тенденцией является начисление налога по факту поставки (перехода права собственности), а не факту отправки, как ранее. Другими словами, полученные авансы и предоплаты отныне налогом на прибыль не облагаются. Это соответствует международному праву и позволяет избежать двойного обложения, как то было ранее.
Финпомощь, взносы в компанию (кроме кредитов) не облагаются налогом, если возращены до конца года, иначе причисляются к прибыли и облагаются.
Амортизация крайне усложнилась – теперь в этой сфере имеется 16 групп и необходима амортизация каждого основного средства (с документами с подписью руководства на каждое). Чтобы разобраться в амортизации теперь, как шутят, нужно весьма реальное высшее образование.
Роялти, регулярные гонорары, в случае услуг инжиниринга, маркетинга, юриспруденции при выплате за рубеж, теперь ограничены объемом в 4% дохода компании за прошлый год. По словам Юрия Деликатного, зарубежные инвесторы до сих пор не поняли смысла в этой норме.
«Законодатель, очевидно, хотел ограничить вывод средств из Украины под видом оплаты импортных услуг указанных видов. Однако по статистике импортные контракты на маркетинг, инжиниринг, юруслуги составили за весь 2010 год по Украине около $50 миллионов, то есть ничтожно мало. Потому смысла их ограничивать вроде бы и нет», – делает вывод Юрий Деликатный.
Услуги единоналожников выведены в категорию нежелательных. Оплату таких услуг теперь нельзя вычитать из прибыли. Результат – после принятия Кодекса уже полмиллиона (!) компаний перешли с единого налога на общую систему налогообложения – оглашает представитель юрфирмы Noerr.
Кроме того, Налоговый Кодекс продолжил тенденцию на ограничение переноса части убытков на следующий год (государство и раньше каждый год все больше обрезало перенос убытков какими-то нормами, обычно законами о госбюджете на такой-то год). Впрочем, предприниматели понимали эту тенденцию и умело обходили все ограничения. И сейчас новые нормы тоже можно обойти, – уверенно определяет Юрий Деликатный.
Наконец, от налога на прибыль освобождены некоторые компании – компании с оборотом до 3 миллионов гривен (до 5 лет), гостиничный бизнес (до 10 лет) и так далее.
Налог на добавленную стоимость обещают снизить через пять лет (свежо предание, а верится с трудом – это основная масса денег, которую зарабатывает государство). Кстати, порог регистрации НДС у нас (300 тысяч гривен за 12 месяцев, то есть $37,5 тысяч) примерно равен среднему уровню порога у ближайших соседей – в Чехии и Словакии этот порог чуть выше ($55,2 тысячи и $48,4 тысячи), в Польше заметно ниже ($12,2 тысячи), отмечает сотрудник Noerr.
Из новшеств НДС, во-первых, некоторым компаниям, в частности юристам, этот налог отменили – что очень необычно. Во-вторых, экспортерам, являющимся добросовестными налогоплательщиками, обещано автоматическое возмещение НДС. В-третьих, вводится единый реестр налоговых накладных по НДС. А в-четвертых – и это крайне важно – наконец-то четко определено место поставки услуг по месту регистрации их получателя (с небольшими исключениями), и если место поставки за рубежом, то НДС не платится. В-пятых, к сожалению, не прописан переход на уплату НДС с отсутствия уплаты, непонятно, платить ли, если в январе приходит на этот налог накладная.
По частным налогам – подоходный налог установлен в объеме 15% от доходов, меньших десяти минимальных зарплат (сегодня 10 МЗ = 9410 гривен) и 17% на сумму превышения 10 МЗ. Акциз на нефтепродукты повышен. Налог на транспортные средства при их регистрации, перерегистрации, техосмотре отменен. Введен туристический сбор в размере 0,5%-1% от стоимости гостиничных услуг. Введен налог на крупную жилую недвижимость, но очень маленький – 10 гривен с каждого квадратного метра превышения площади 100 квадратных метров, при этом каждый жилой объект считается отдельно (можно владеть пятью квартирами по 99 квадратных метров каждая и налог начисляться не будет).
Как известно, НКУ вводит три типа проверок – камеральная, документальная, фактическая; и отныне, по сути, Налоговая имеет право с предупреждением появиться с проверкой кассово-расчетных операций, лицензий и патентов и так далее.
В НКУ указаны три степени риска для компаний, по которым плановые проверки проводятся раз в три года, раз в два года и раз в год соответственно. О плановой проверке компании предупреждаются за 10, 20 и 30 дней в зависимости от их величины и продолжается такая проверка до 15 дней в крупных, до 10 дней в меньших компаниях (но по распоряжению налогового начальства этот срок может продлеваться).
О внеплановой проверке Налоговая обязана за 10 дней предупредить копией распоряжения местного органа ГНАУ за подписью его начальника, переданном полномочному представителю компании под расписку. Пришедшие на проверку налоговики обязаны предъявить «направление».
Отказать в допуске к проверке компания может, если в «направлении» нет хотя бы одного из необходимых пунктов: номер и название приказа о проверке, цель, период, дата проверки, фамилии и должности проверяющих, печать и подпись начальника органа ГНАУ, – разъясняет Сергей Василишин, партнер юридической фирмы «Гвоздий и Оберкович»
«В случае недопуска налоговиков к внеплановой проверке насильно с милицией они потом не придут, но административный арест на все активы компании весьма возможен – так что рисковать все же не стоит», – предупреждает Сергей Василишин.
Основанием для внеплановой документальной проверки теперь могут быть данные проверки другого плательщика, вашего контрагента, свидетельствующие о вашей деятельности, по которой налоги неверно расчислены. В этом случае вам посылается запрос, и если в течение десяти дней вы не разъясняете свою изначальную правоту документами, ждите уведомления о проверке. Среди других оснований проверки (как выездной, так и документальной невыездной) основными являются:
Для проведения фактической проверки – а она проводится без предупреждения – достаточно, скажем, покупателю «настучать» налоговикам о том, что в магазине ему не выдали чек, – иронизирует над горькой правдой представитель юрфирмы «Гвоздий и Оберкович».
«Всем можно пожелать, чтобы по результатам налоговой проверки выписывалась «справка», а не «акт». Справка выдается при отсутствии нарушений, акт при их наличии», – поясняет Сергей Василишин.
В случае вашего несогласия с результатами налоговой проверки и выводами налоговиков из этих результатов (в виде, например, штрафов) у компаний есть хорошая возможность, которую смело можно посоветовать – подача в течение 5 дней в вышестоящий налоговый орган на административное согласование.
Пока идет процедура админсогласования, никаких выплат можно не делать, что дает возможность перевести дух, – отмечает представитель юрфирмы «Гвоздий и Оберкович».
Вышестоящий орган имеет на рассмотрение 5 дней, и отсутствие сообщений от него в этот срок автоматически означает удовлетворение вашего запроса и необходимость платить начисленный штраф пропадает.
Подать в суд иск-жалобу на налоговый орган можно в срок до шести месяцев от искового события или в срок один месяц от административного согласования по событию, если вы применяли последнее (и оно в случае подачи иска аннулируется). Если не применяли – внимание! – вам необходимо доплатить налог и штраф и лишь затем ожидать решения суда.
Отметим, что основанием для проверки могут стать данные, полученные от банков, в которых компании обслуживаются – в случаях, когда это не противоречит понятию банковской тайны.
Так, специально для Prostobiz.ua Сергей Василишин (а он занимает и должность вице-президента Диамантбанка) во время конференции, проведенной компанией Bonnier Business Press, пояснил такую схему на примере. Данные по лизинговым операциям банками-лизингодателями обычно подаются налоговикам – или при неподаче очень часто требуются последними у банков, отметил господин Василишин, – и могут служить основанием для выводов о нарушении налоговой дисциплины компаниями-лизингополучателями.
Вторую часть статьи читайте здесь.
