К сожалению, зачисление чужих денежных средств (предназначенных для другого получателя) на банковский счет субъектов хозяйствования не является редкостью. Как правило, это происходит по ошибке (ошибочный перевод), обусловленной человеческим фактором или сбоем в программном обеспечении.

У получателей денежных средств возникает ряд вопросов, а именно:

• Как возвратить ошибочно полученные деньги?
• Облагаются ли данные операции налогами?
• Как отразить поступление и возврат таких средств в бухгалтерском учете?

Ответы на эти вопросы читайте далее.

Определение термина «ошибочный перевод» содержится в п.1.24 ст.1 Закона № 2346[1]: «ошибочный перевод – движение определенной суммы денежных средств, в результате которого по вине банка или другого субъекта перевода происходит ее списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя или выдача ему этой суммы в наличной форме». Как видим, ошибочное зачисление (перевод) денежных средств может произойти как по вине банка, так и по вине субъекта хозяйствования – плательщика. Порядок возврата денежных средств зависит от того, кто виноват в ошибочном переводе.

Порядок возврата денежных средств

Если чужие деньги зачислены на счет предприятия по вине банка, то согласно п.2.36 главы 2 Инструкции № 22[2] банк обязан направить уведомление получателю таких денежных средств с требованием вернуть ошибочно зачисленную сумму. Это уведомление банк вручает предприятию (ненадлежащему получателю) под роспись или направляет заказным письмом. Чужие денежные средства должны быть возращены в течение 3 рабочих дней с даты получения уведомления, по истечении указанного времени на сумму долга начисляется пеня. Если предприятие не вернет ошибочно полученные денежные средства, банк имеет право взыскать их в судебном порядке.

Отметим также, что особые условия возврата ошибочно зачисленных денежных средств могут быть оговорены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, который заключается между банком и клиентом при открытии счета.

Если же чужие денежные средства зачислены на счет предприятия по вине предприятия – плательщика, то согласно п. 6 Указа № 227[3] такое предприятие обязано вернуть ошибочно зачисленные на его счет деньги в течение 5 дней (надо полагать, имеются в виду банковские дни). Несвоевременный возврат грозит должностным лицам предприятия админштрафом в размере 2 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (в настоящее время это 34 грн).

Налог на прибыль и НДС

По нашему мнению, при ошибочном зачислении денежных средств валовой доход получателя не увеличивается. Дело в том, что Закон о прибыли[4] связывает увеличение валового дохода плательщика налога с операциями, осуществляемыми согласно договорам купли-продажи, мены и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на товары (работы, услуги). Ошибочное зачисление денежных средств на банковский счет не имеет никакого отношения к заключению указанных договоров, следовательно, и валового дохода нет. Более того, упомянутые денежные средства не принадлежат предприятию, поскольку они предназначены для другого лица. А согласно Закону о прибыли поступление любого имущества, не принадлежащего плательщику налога, не приводит к каким-либо последствиям в его налоговом учете. И, как отмечалось выше, ненадлежащий получатель обязан вернуть их в установленные действующим законодательством сроки. Документом, подтверждающим то, что деньги не принадлежат предприятию, будет уведомление банка об ошибочном переводе (если в ошибке виновен банк) или пояснительное письмо (если в ошибке виновен плательщик).

Налоговые обязательства по НДС также увеличивать не следует. Ведь согласно п.3.1 ст.3 Закона об НДС[5] объектом обложения этим налогом являются операции по продаже товаров (работ, услуг); ввозу (пересылке) товаров (получению работ, услуг) на таможенную территорию Украины; вывозу (пересылке) товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) за границу. Очевидно, что получение денежных средств по ошибке нельзя соотнести ни с одной из перечисленных операций.

Таким образом, поступление и возврат чужих денег (ошибочно зачисленных денежных средств) в налоговом учете предприятия вообще не отражается.

Единый налог

Согласно ст.1 Указа № 727[6] объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и основных средств. Денежные средства, ошибочно зачисленные на банковский счет, не являются выручкой и, следовательно, не облагаются единым налогом. Вместе с тем обращаем ваше внимание на то, что ГНАУ согласна с таким выводом только частично.

Для справки

Учитывая указанное суммы денежных средств, которые ошибочно поступили на расчетный счет субъекта малого предпринимательства – плательщика единого налога (при условии наличия письменного объяснения учреждения банка об ошибочном зачислении средств), не являются его собственностью, следовательно, эти средства не могут считаться выручкой от реализации.

Если зачисление и возврат денежных средств, которые ошибочно поступили на расчетный счет субъекта малого предпринимательства – плательщика единого налога, произошли в одном отчетном периоде, такие средства не включаются в базу обложения единым налогом.

В случае если возврат ошибочно зачисленных денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу произошел в следующем отчетном периоде, такой плательщик единого налога должен включить их в базу обложения единым налогом в отчетном периоде, в котором произошло зачисление указанных средств на расчетный счет, и отразить их возврат в строке 7 Расчета в следующем отчетном периоде или в установленном порядке представить уточняющий расчет.

Из письма ГНАУ от 27.04.2006 г. № 4795/6/15-0416

Как видим, ГНАУ считает, что денежные средства, ошибочно зачисленные на банковский счет и/или в кассу предприятия, облагаются единым налогом. И только если предприятие успеет вернуть деньги надлежащему получателю в том же периоде, что и получило, они не включаются в базу налогообложения.

По нашему мнению, в приведенном письме налоговики просто пренебрегли нормами Указа № 727 (который, как известно, имеет силу закона). Ведь в нем четко говорится о том, что выручкой являются поступления от операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). А как мы уже выяснили, чужие денежные средства выручкой не являются. И самое интересное, что в приведенном письме об этом говорится прямо, но ГНАУ все равно делает вывод: ошибочно зачисленные средства облагаются единым налогом (если были возвращены в следующем отчетном периоде). Мы же считаем, что об обложении единым налогом чужих денежных средств не может быть и речи. При этом абсолютно не имеет значения, в каком периоде были возвращены деньги.

В соответствии с требованиями Порядка № 554[7] в Книге учета доходов и расходов следует отражать поступления на текущий счет и в кассу предприятия выручки от реализации продукции, основных средств, внереализационных доходов (процентов, безвозвратной финансовой помощи и т.д.) и выручки от прочей реализации. Таким образом, чужие денежные средства в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Бухгалтерский учет

Поскольку ошибочное зачисление денежных средств на счет предприятия не приводит к увеличению экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, обусловливающих рост собственного капитала, то и доход по таким операциям не признается (п.4 ПБУ-3[8]).

Учет расчетов по операциям ошибочного зачисления денежных средств ведется на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами» в корреспонденции со счетом 31 «Счета в банках».

Пример

3 марта на текущий счет ЗАО «Торнадо» были зачислены денежные средства в сумме 7350 грн. На следующий день бухгалтеру предприятия было вручено уведомление с требованием вернуть ошибочно перечисленную сумму (ошибка допущена работником банка). 5 марта предприятие перечислило денежные средства на счет банка.

Бухгалтерские проводки по данным примера приведены в таблице.

Таблица

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дебет	Кредит	Сумма, грн	ВР	ВД
1	Отражено поступление денежных средств (перечисленных по ошибке)	311	685	7350,00	-	-
2	Отражен возврат денежных средств банку*	685	311	7350,00	-	-
* Деньги должны быть возвращены банку в течение 3 дней с даты получения уведомления об их ошибочном зачислении.

________________________________________

[1] Закон Украины от 05.04.2001 г. № 2346-III «О платежных системах и переводе денег в Украине».

[2] Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22.

[3] Указ Президента Украины от 16.03.1995 г. № 227/95 «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины».

[4] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

[5] Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».

[6] Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

[7] Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства – юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в редакции приказа ГНАУ от 12.10.1999 г. № 554.

[8] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87.