Индексация балансовой стоимости ОФ в налоговом учете – дело нехитрое, но с некоторых пор весьма выгодное для предприятия. Если раньше вам никогда не приходилось проводить индексацию балансовой стоимости групп основных фондов, советуем обязательно прочесть эту статью и воспользоваться возможностью сохранить свои деньги.

Порядок индексации балансовой стоимости групп ОФ в налоговом учете установлен Законом о прибыли[1]. В соответствии с пп. 8.3.3 ст.8 этого Закона плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов. Для этого они должны применить коэффициент индексации Ки, который определяется по формуле:

Ки = [И(а-1) - 10]:100, где

И(а-1) – индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация.

Если индексация проведена, то по ее результатам увеличивается балансовая стоимость основных фондов на начало года (в нашем случае – на начало 2008 г.). После этого в налоговом учете начинает начисляться амортизация исходя из новой балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов.

Теперь обратимся к индексу инфляции года, по результатам которого осуществляется индексация. За 2007 год индекс инфляции составляет 116,6 %. Если подставить этот показатель в приведенную выше формулу, то Ки для проведения ежегодной индексации за 2007 год составит: Ки = [116,6 - 10] : 100 = 1,066. Обращаем ваше внимание на то, что согласно пп. 8.3.3 ст.8 Закона о прибыли, если значение Ки не превышает единицы, индексация не проводится.

Рассмотрим на примере, как провести ежегодную индексацию балансовой стоимости основных фондов за 2007 г.

Пример

Предприятие «Десна» по состоянию на конец 2007 г. имело в наличии основные фонды всех четырех групп, при этом их балансовая стоимость составила:

• по группе 1 – 1278085 грн (из них по объекту А - 780029 грн, по объекту Б - 498056 грн);
• по группе 2 – 3203005 грн;
• по группе 3 – 1500578 грн;
• по группе 4 – 678956 грн.

Если приведенную выше балансовую стоимость объектов А и Б группы 1 и балансовую стоимость групп 2–4 перемножить на коэффициент индексации 1,066, то получим проиндексированную балансовую стоимость этих основных фондов (см. графу 4 таблицы). Проиндексированную балансовую стоимость предприятие должно отразить в графе 3 « Балансовая стоимость на начало расчетного квартала» таблицы «Расчет амортизационных отчислений» из приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 г.

Таблица

Группы основных фондов	Балансовая стоимость на конец 2007 г. (до индексации), грн	Коэффициент индексации за 2007 г.	Проиндексированная балансовая стоимость на начало 2008 г., грн (гр. 2 х гр. 3)
1	2	3	4
Группа 1, в том числе:	1278085	1,066	1362439
объект А	780029		831511
объект Б	498056		530928
Группа 2	3203005		3414403
Группа 3	1500578		1599616
Группа 4	678956		723767
Всего:	6660624		710022

Проведение ежегодной индексации балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на основании пп.8.3.3 ст.8 Закона о прибыли является делом добровольным. Однако проведение индексации балансовой стоимоти позволит вам:

• во-первых, за счет увеличения балансовой стоимости основных фондов увеличить сумму амортизации, которая начисляется в налоговом учете;
• во-вторых, увеличить «ремонтный» лимит, который определяется в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода (года);
• в-третьих, уменьшить объект обложения налогом на прибыль (даже если вы решите в дальнейшем продать такие проиндексированные основные фонды).

Напомним также, что увеличение балансовой стоимости основных фондов по результатам индексации, которая проводится на основании пп.8.3.3 ст.8 Закона о прибыли, в бухгалтерском учете по дебету счетов 10 или 11 не отражается.

Заметим, что раньше плательщик налога, применивший коэффициент индексации, согласно пп.8.3.3 ст.8 Закона о прибыли должен был признать капитальный доход в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов), определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных активов) до такой индексации. Указанный капитальный доход нужно было каждый отчетный квартал включать в состав валового дохода плательщика налога (а значит, проводить для этого специальный расчет). Теперь эта норма отменена, поэтому включать такой доход в валовой доход уже не нужно. Так что сейчас проведение индексации – дело выгодное!

• [1] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.