Иллюстрация www.sxc.hu
Поводом для написания этого материала послужил реальный вопрос, заданный Консалтинговому дому «АВС»: «Предприятие приобрело автомобиль «Шкода-Октавия». На автомобиле установлено оборудование «климат-контроль». Средний фактический расход топлива в смешанном режиме (город-автотрасса) составил 9,2 л на 100 км пробега. В документации на автомобиль указана норма – 8,3 л. Просим разъяснить, каким образом поступить предприятию при списании топлива».
Списание топлива на автомобильном транспорте предприятиями, учреждениями и организациями производится на основании Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.1998 г. № 43 (далее – Нормы). Данный документ является единым для учета расхода горюче-смазочных материалов и контроля за их использованием предприятиями, учреждениями и организациями, использующими личный и арендованный автотранспорт.
К сожалению, в указанном документе не приводятся нормы для работы легкового автомобиля «Шкода-Октавия». Однако согласно п. 2.1.5 Норм, в случае если новые модели (модификации) автомобилей и автомобили оригинальной конструкции не вошли в этот документ, устанавливаются временные индивидуальные базовые линейные нормы расхода топлива, разрабатываемые главным институтом Министерства транспорта Украины – ГосавтотрансНИИпроэкт.
И хотя модификацию автомобиля «Шкода-Октавия» нельзя назвать новой, в рассматриваемом случае следует все же руководствоваться данным пунктом и заняться установлением и утверждением индивидуальных временных линейных норм для данного автомобиля. Заметим, что разработкой индивидуальных временных норм занимается ГосавтотрансНИИпроэкт только для предприятий, являющихся собственниками автомобилей. Для этого предприятие – собственник автомобиля обращается в ГосавтотрансНИИпроэкт с заявкой о разработке временных базовых линейных норм расхода топлива. Форма такой заявки приведена в приложении Е к Нормам. К заявке прилагается анкета, в которой предприятие указывает данные согласно технической или эксплуатационной документации производителя или данные из других источников информации с обязательной ссылкой на них. При этом не лишним будет приложить к анкете ксерокопии этих документов. В некоторых случаях ГосавтотрансНИИпроэкт может потребовать предоставить автомобиль для идентификации и испытаний.
Учет дорожных, климатических и других эксплуатационных факторов проводится при помощи ряда поправочных коэфициентов, применяемых к линейным базовым (временным) нормам. Так, согласно п. 3.1.5 и п 3.1.13 Норм (в редакции приказа Министерства транспорта Украины от 16.02.2004 г. № 99):
- при работе автотранспорта с частыми остановками, а также работе в центральных частях города и поездках на короткие расстояния (фактически – «городской цикл») можно применять повышающий коэфициент до 10 %;
- в случае использования кондиционера, установки «климат-контроль» – в зависимости от температуры окружающей среды диференцированно применяется повышающий коэфициент в размере до 10 %.
Отметим, что одновременно возможно применение нескольких коэфициентов. При этом согласно п. 3.3 Норм общий (суммарный) коэффициент определяется как арифметическая сумма всех применяемых коэфициентов. Однако такие коэффициенты применяются к базовым линейным нормам, и пока эти нормы не будут определены, такие надбавки не применяются (фактически не к чему применять).
При получении документа об установлении временных норм они могут считаться базовыми, к которым можно применять повышающие коэфициенты в общем порядке и таким образом списывать топливо на основании надлежащим образом оформленных путевых листов по факту.
В учете предприятия операции по списанию топлива отражаются по-разному в зависимости от того, превысит ли фактический расход топлива нормативный (индивидуальные временные линейные нормы). Таким образом, следует рассмотреть две ситуации:
- Фактический расход топлива превысил нормативный;
- Фактический расход топлива меньше нормативного.
Пример. Предприятие получило утвержденные индивидуальные временные линейные нормы в размере 9,0 л/100 км. Водитель предоставил путевой лист, согласно которому пробег автомобиля за день равен 300 км. При этом расход топлива за день составил:
- 8,8 л/100 км;
- 9,2 л/100 км.
Стоимость бензина – 5,25 грн./л.
Сразу отметим, что как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списывается стоимость фактически израсходованного топлива вне зависимости от того, превышены ли нормы расхода топлива.
Отразим данные операции в бухгалтерском и налоговом учете предприятия.
Таблица
Отражение операций по списанию топлива в учете предприятия
| п/п
| Содержание хозяйственной операции
| Бухгалтерский учет
| Налоговый учет
|
| Дебет
| Кредит
| Сумма, грн.
| ВД
| ВР
|
| 1
| Списано на расходы деятельности 26,4 л бензина (8,8 л : 100 км х 300 км): 26,4 л х 5,25 грн. = 138,60 грн.
| 91, 92, 93
| 203
| 138,60
| -
| 138,60
|
| 2.1
| Списаны на расходы деятельности 27,0 л бензина в пределах норм (9,0 л : 100 км х 300 км): 27,0 л х 5,25 грн. = 141,75 грн.
| 91, 92, 93
| 203
| 141,75
| -
| 141,75
|
| 2.2
| Списаны на расходы деятельности 0,6 л бензина сверх установленных норм (0,2 л : 100 км х 300 км): 0,6 л х 5,25 грн. = 3,15 грн.
| 91, 92, 93
| 203
| 3,15
| -
| -
|
В случае если фактический расход топлива совпадает с нормативным, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость списанного топлива отражается в полном объеме в расходах (валовых расходах) текущего периода.
Вашему вниманию также предлагается подборка статей о том, как правильно организовать бухгалтерский учет на предприятии.
