Иллюстрация www.sxc.hu

Данный материал актуален именно для тех частных предпринимателей, которые работают на общей системе налогообложения и учитывают расходы согласно документам, а не в соответствии с нормами. Такие субъекты хозяйствования напрямую заинтересованы в начислении амортизации, поскольку именно на ее сумму может быть уменьшен налог, подлежащий уплате в бюджет.

Проблема

Мнение ГНАУ по рассматриваемому вопросу, изложенное в письме от 03.03.2006 г. № 1205/0/17-0415, довольно категорично: частные предприниматели не имеют права начислять амортизацию основных фондов (нематериальных активов) и, соответственно, уменьшать на ее сумму налогооблагаемый доход!

К сожалению, за два года с момента издания указанного письма позиция ГНАУ так и не изменилась. Поэтому при проведении проверок органы ГНС, естественно, будут руководствоваться именно этим или подобным ему разъяснением центрального налогового ведомства. И это, несмотря на то, что это письмо можно считать одним из самых нелепых налоговых разъяснений, ведь ни один из приведенных в нем аргументов не является обоснованным. Судите сами.

К своему выводу налоговики пришли, проанализировав норму Закона о бухучете (Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» .) о необязательности ведения бухгалтерского учета частными предпринимателями. При этом дополнительно они аргументируют свою позицию тем, что частные предприниматели не являются плательщиками налога на прибыль и только формируют расходы согласно перечню, приведенному в статье 5 «Валовые расходы» Закона о прибыли (Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР .).

Решение

И все же, имеют ли право частные предприниматели начислять амортизацию основных фондов (нематериальных активов) и уменьшать на ее сумму налогооблагаемый доход?

По нашему мнению, требование ГНАУ запретить частным предпринимателям уменьшать налогооблагаемый доход на сумму амортизационных отчислений, не соответствует действующему законодательству. И вот почему.

Во-первых, в части третьей ст.13 Декрета № 13-92 (Декрет КМУ от 26.12.1992 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» .) прямо говорится о том, что частные предприниматели в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относят расходы, которые включаются в состав валовых или подлежат амортизации согласно Закону о прибыли. Однако налоговики в своем разъяснении почему-то проигнорировали эту норму.

Во-вторых, главный аргумент ГНАУ – «частные предприниматели не ведут бухгалтерский учет» – считаем абсурдным. Ведь указанная выше норма Декрета № 13-92 отсылает нас к Закону о прибыли. И при чем, скажите, здесь бухгалтерский учет? Речь-то идет о налоговой амортизации, а она, как известно, ничего общего с бухгалтерской не имеет, поскольку рассчитывается по правилам налогового учета.

В-третьих, совершенно нелепым выглядит аргумент авторов письма о том, что предприниматель не является плательщиком налога на прибыль. Ведь к ст.5 «Валовые расходы» и ст.8 «Амортизация» Закона о прибыли нас отсылает именно Декрет № 13-92, чтобы частный предприниматель имел возможность четко определить состав расходов, на сумму которых он может уменьшить налогооблагаемый доход. Для использования приведенных законодательных норм вовсе не обязательно быть плательщиком налога на прибыль.

В-четвертых, поскольку приложение 7 к Инструкции № 125 не позволяет уменьшить валовой доход на сумму амортизационных отчислений тем частным предпринимателям, которые не ведут бухгалтерский учет балансовой стоимости групп основных фондов согласно порядку, установленному Минфином, считаем его явно противоречащим Декрету № 13-92 , имеющему высшую юридическую силу. Да и само по себе требование об обязательном ведении бухгалтерского учета, возможность выполнения которого не установлена законодательством, является безосновательным. А значит, и запретить начислять амортизацию на этом основании налоговики не имеют права.

Таким образом, анализ норм действующего законодательства показал, что частные предприниматели все-таки имеют право начислять амортизацию основных фондов (нематериальных активов). Для этого им необходимо будет осуществлять налоговый учет необоротных активов путем ведения специальной ведомости расчета амортизационных отчислений. Поскольку форма ведомости законодательством не утверждена, то она оформляется произвольно. Главное, чтобы такая ведомость содержала все необходимые данные, подтверждающие правильность расчета амортизационных отчислений. Естественно, при этом необходимо наличие первичных документов на амортизируемые объекты.

И с таким вполне логичным выводом полностью согласен Госкомпредпринимательства. В своем письме от 06.02.2007 г. № 851 чиновники из этого ведомства считают, что предприниматель право на амортизацию основных фондов все же имеет, причем руководствуются они именно нормами все того же Декрета № 13-92.

Вот уж поистине, «закон как дышло…».