Веб-сайты отличаются друг от друга не только внешним видом, но и сервисом, т.е. наличием определенных функциональных возможностей (например, удобство навигации, поиска и просмотра ассортимента товаров, возможные способы оплаты и пр.). Однако обеспечение указанными возможностями виртуального представительства вашего предприятия в глобальной сети увеличивает расходы на создание и обслуживание веб-сайта.

Поэтому при создании веб-сайта желательно с самого начала определиться с целями его открытия: будет ли это простое представительство предприятия в глобальной сети или же полноценный интернет-магазин, позволяющий принимать заказы от клиентов, следить за наличием товаров на складе и принимать от них оплату за товар.

Разработка веб-сайта

На этапе разработки веб-сайта необходимо определить его структуру, дизайн, принцип работы и размещения информации, подобрать соответствующее программное обеспечение. Обычно этим занимаются профессиональные веб-дизайнеры. А после его разработки информационное и программное сопровождение можно поручить и сотрудникам самого предприятия.

Понятие веб-сайта полностью соответствует определению нематериального актива, приведенному в п.4 ПБУ-8[1]. Поэтому сумма затрат, понесенных предприятием при разработке веб-сайта, включается в его первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет операций по созданию и поддержанию веб-сайта осуществляется в соответствии с положениями ПБУ-8 и ничем не отличается от учета обычных нематериальных активов. Поскольку веб-сайт, по сути, является своего рода компьютерной программой (или, по крайней мере, базой данных), он должен учитываться на субсчете 125 «Авторские и смежные с ними права» счета 12 «Нематериальные активы».

В налоговом учете веб-сайт также признается нематериальным активом. Расходы на его разработку подлежат амортизации в соответствии со ст.8 Закона о прибыли[2]. При этом необходимо, чтобы такой веб-сайт использовался в собственной хозяйственной деятельности предприятия, определенной п.1.32 ст.1 Закона о прибыли.

Во избежание возможных претензий налоговиков, касающихся отнесения той или иной деятельности предприятия к нехозяйственной и, соответственно, непризнания валовых расходов, можно, например, соответствующим приказом определить веб-сайт как один из возможных путей реализации товаров, информирования покупателей о товарных остатках или сбора информации о потенциальных клиентах.

Поскольку расходы на разработку веб-сайта подлежат амортизации, то и сумма НДС, уплаченная (начисленная) в составе таких расходов, включается в состав налогового кредита по НДС (пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»).

К основным документам, подтверждающим расходы на разработку веб-сайта, можно отнести:

• при использовании услуг сторонней организации – договор и акт предоставленных услуг;
• при создании  веб-сайта собственными силами – калькуляцию соответствующих затрат.

Регистрация доменного имени

В соответствии со ст. 1 Закона Украины от 15.12.1993 г. № 3689-XII «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» доменное имя – это имя, которое используется для адресации компьютеров и ресурсов в Интернете. Доменное имя веб-сайта должно быть уникальным (т.е. оно не должно иметь аналогов) и желательно легко запоминающимся. Регистрацию доменных имен проводят специализированные компании-регистраторы. Престижным считается домен, по которому можно определить область деятельности компании, ее наименование и страну местонахождения.

Анализ норм действующего законодательства не позволяет сделать однозначный вывод относительно бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с регистрацией доменного имени. Поскольку веб-сайт не может существовать в глобальной сети без такого имени, то, по мнению автора, расходы, связанные с его регистрацией, в бухгалтерском и налоговом учете капитализируются с последующей амортизацией в составе общей стоимости веб-сайта как нематериального актива.

Желательно также, чтобы регистрация имени была подтверждена такими документами, как договор о регистрации, акт выполненных услуг, свидетельство о регистрации доменного имени.

Размещение в Интернете

Разместить веб-сайт в Интернете можно двумя способами: либо закупить соответствующее компьютерное оборудование и обеспечить пользователям Интернета беспрепятственный и постоянный доступ к созданному серверу, либо разместить веб-сайт на оборудовании своего провайдера или другой специализированной организации (виртуальный сервер).

В случае размещения веб-сайта на оборудовании провайдера имеет место аренда дискового пространства у сторонней организации (хостинг). Такая аренда ничем не отличается от аренды помещения, за исключением того, что арендуются не квадратные метры, а место на сервере, исчисляемое в мегабайтах. Расходы хостинга, связанные с размещением веб-сайта, цель создания которого связана с информированием покупателей о товарном ассортименте предприятия, в бухгалтерском учете можно отнести к «Расходам на сбыт» (счет 93), а в налоговом – на валовые расходы отчетного периода (п.5.1 ст.5 Закона о прибыли).

Учет операций по закупке собственного компьютерного оборудования осуществляется в порядке, установленном для учета основных средств.

Документами, подтверждающими осуществление операций по размещению веб-сайта в глобальной сети, являются:

• при закупке компьютерного оборудования – договор купли-продажи, накладная, акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1)[3];
• при аренде дискового пространства – договор, акт выполненных услуг, платежное поручение на оплату услуг хостинга.

Поддержание и доработка веб-сайта

Порядок бухгалтерского учета расходов на поддержание веб-сайта зависит от целей их осуществления (усовершенствование, модернизация, техническое обслуживание).

Согласно п.18 ПБУ-8 первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с их усовершенствованием и возможностью продления срока использования таких активов, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению ожидаемых выгод. Расходы же, которые осуществляются на поддержание веб-сайта в надлежащем для использования состоянии и получения запланированных экономических выгод, включаются в состав расходов отчетного периода.

С точки зрения налогового законодательства картина учета вышеприведенных расходов выглядит несколько иначе.

К сожалению, в перечне расходов, подлежащих амортизации (пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли), ничего не сказано о расходах на улучшение нематериальных активов. Тем не менее не следует считать, что в налоговом учете им нет места. Расходы на модернизацию и другое улучшение веб-сайта в налоговом учете также подлежат амортизации. Такой вывод позволяет сделать толкование термина «амортизация нематериальных активов», приведенное в пп.8.1.1 ст.8 Закона о прибыли. Расходы же на поддержание веб-сайта в рабочем состоянии можно отнести к составу валовых расходов согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли.

Документами, подтверждающими осуществление операций по поддержанию веб-сайта, являются:

• при использовании услуг сторонней организации – договор, акт предоставленных услуг, платежное поручение;
• при выполнении работ собственными силами – расчет (калькуляция) бухгалтерии.

Услуги доступа к Интернету

В бухгалтерском учете сумма понесенных расходов относится к тому или иному виду расходов в зависимости от того, в каких целях предприятие использует Интернет. Если для реализации товаров, то понесенные расходы относятся к расходам на сбыт и учитываются на одноименном счете 93; если же Интернет используется исключительно как средство связи – то к административным расходам (счет 92).

В налоговом учете согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли стоимость услуг доступа к Интернету включается в состав валовых расходов предприятия в случае использования Интернета в собственной хозяйственной деятельности. Чтобы доказать связь произведенных затрат с хозяйственной деятельностью предприятия, целесообразно:

• приказом директора определить, кто из сотрудников, по каким вопросам и в какое время имеет доступ к Интернету;
• завести журнал регистрации учета работы в Сети с указанием фамилии лица, использующего Интернет, даты, времени и цели, с которой производилось подключение;
• предусмотреть порядок отчетности сотрудников о результатах, полученных с помощью Интернета.

Для подтверждения расходов по доступу к Интернету необходимо запастись следующими документами: договором, актом предоставленных услуг, платежным поручением на оплату услуг.

Набор проводок (суммы условные)

п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учёт		Сумма, грн.	Налоговый учёт
		Дебет	Кредит		ВД	ВР
1	Перечислена предоплата в счет оплаты услуг по:
1.1	разработке веб-сайта	371	311	6000,00	–	–
1.2	регистрации доменного имени	371	311	120,00	–	–
2	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС со стоимости услуг по:
2.1	разработке веб-сайта	641	644	1000,00	–	–
2.2	регистрации доменного имени	641	644	20,00	–	–
3	Подписаны акты о выполненных услугах по:
3.1	разработке веб-сайта	154	371	5000,00	–	–
3.2	регистрации доменного имени	154	371	100,00	–	–
4	Отражена сумма налогового кредита по НДС со стоимости выполненных услуг по:
4.1	разработке веб-сайта	644	371	1000,00	–	–
4.2	регистрации доменного имени	644	371	20,00	–	–
5	Введен в эксплуатацию виртуальный магазин	125	154	5100,00	–	–*
6	Перечислена предоплата в счет оплаты услуг (на три месяца) по:
6.1	размещению веб-сайта на сервере провайдера (хостинг)	371	311	240,00	–	200,00
6.2	подключению к Интернету	371	311	720,00	–	600,00
7	Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС со стоимости услуг по:
7.1	размещению веб-сайта на сервере провайдера (хостинг)	641	644	40,00	–	–
7.2	подключению к Интернету	641	644	120,00	–	–
8	Проведены работы по улучшению веб-сайта (подписан акт выполненных услуг)	154	631	500,00	–	–
9	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631	100,00	–	–
10	Увеличена стоимость веб-сайта на сумму улучшения	125	154	500,00	–	–*

*В налоговом учете подлежит амортизации в соответствии с пп.8.3.9 ст.8 Закона о прибыли.

• [1] Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. № 242 (см. Библиотеку).
• [2] Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.
• [3] Форма утверждена приказом Минстата Украины от 29.12.1995 г. № 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета».