Все знают, что Украина и при Советском Союзе была если не сырьевой страной, то, как минимум, страной с промышленностью, где не производили практически ничего, что можно было бы использовать как конечный продукт. В этом блоге я хотел бы рассказать, как можно сэкономить на налогах и банковских комиссиях при работе с давальческим сырьем.

Что такое аваль налогового векселя?

Суть работы состоит в том, что отечественная компания импортирует сырье или полуфабрикаты для переработки их в Украине и последующего экспорта для дальнейшей доработки. Основная проблема для украинской фирмы состоит в том, что при ввозе этого сырья ей нужно заплатить государству НДС и таможенные платежи. Эти издержки приводят к реальному снижению текущего оборотного капитала предприятия, а средства могли бы пойти на какую-то другую деятельность, которая могла бы принести прибыль. В крайнем случае, эти деньги можно положить на депозит.

Хорошо еще, если компания имеет в своем распоряжении достаточно оборотных средств, чтобы оплатить все налоги и сборы. Но в худшем случае ей нужно брать кредит на пополнение «оборотки», чтобы оплатить все это, так как на прибыль от переработки сырья можно рассчитывать только в перспективе.

Альтернативой кредиту на пополнение оборотных средств или овердрафту – для того, чтобы заплатить налоговые и таможенные платежи, – в таком случае и выступает выпуск налогового векселя.

Схема работы такого векселя следующая:

• предприятие, которое ввозит сырье для переработки и последующего экспорта, составляет вексель в 3-х экземплярах;
• банк авалирует этот вексель (фактически предоставляет гарантию государству в том, что налоги будут уплачены);
• предприятие подает авалированный вексель в налоговые органы, где его берут на учёт;
• один экземпляр векселя подается в таможенные органы при ввозе сырья на территорию Украины;
• при вывозе переработанного сырья таможенная служба выдает предприятию декларацию о вывозе продукции, которую предприятие, в свою очередь, предоставляет в налоговые органы для снятия векселя с учета и его погашения.

Оплата НДС и ввозной пошлины производится путем выдачи органу ГНС простого авалированного банком векселя со сроком платежа 90 календарных дней с момента оформления таможенной декларации, при этом он выдается в валюте контракта.

После переработки давальческого сырья, готовая продукция вывозится иностранным заказчиком с таможенной территории Украины. При вывозе готовой продукции в полном объеме, который предусмотрен контрактом на переработку давальческого сырья, в течение 90 дней, вексель погашается, а НДС и пошлина не оплачиваются.

В случае задержки с переработкой давальческого сырья срок векселя может быть продлен на 30 дней, для этого нужно дополнительно обращаться в ГНИ.

Также стоит отметить, что стоимость давальческого сырья должна составлять не менее 20% в стоимости готовой продукции, которая вывозится с таможенной территории Украины.

Если же только часть давальческого сырья была использована для переработки и последующего вывоза за рубеж, компания должна в полном объеме уплатить таможенные и налоговые платежи за часть давальческого сырья, которая не использовалась для переработки и вывоза.

Стоить отметить, что право собственности на давальческое сырье на каждом этапе ее переработки, а также на изготовленную из него готовую продукцию принадлежит заказчику.

При данной схеме предприятие получает следующие преимущества:

• возмещение недостатка денежных средств для осуществления текущей оборотной деятельности;
• получение широкого спектра вексельных продуктов;
• получение консультационной поддержки в банке;
• оперативное получение банковского аваля векселей;
• возможность получения банковского аваля за счет частичного погашения налогового векселя (при частичном погашении отдельного налогового векселя банк высвобождает лимит вексельной услуги на такую сумму без требования полного погашения векселя);
• нет необходимости платить налоги и таможенные платежи сегодня и ждать их возврата, которого напрямую, скорее всего, в перспективе не будет.

Сколько стоит услуга

Что касается стоимости, то она состоит из нескольких комиссий, которые могут отличаться в разных банках (см. таблицу ниже). Также стоимость достаточно сильно зависит от залога, который предприятие готово предоставить банку, и от финансового состояния предприятия.

Так, среди комиссий, которые банки чаще всего используют при таких услугах, можно выделить две основные:

• комиссия за установление лимита финансирования, которая может колебаться от 0,1% до 1% от номинала векселя, либо устанавливаться в процентах годовых от срока погашения;
• комиссия за авалирование, в основном, устанавливается в процентах годовых, но возможны варианты процентов от суммы векселя.

Эти комиссии могут существенно отличаться, в первую очередь, в зависимости от залога и суммы поставки (в среднем, на 0.5 - 1 п.п. от номинальной стоимости векселя), но все же при работе с векселями предприятие может существенно сэкономить, если сравнивать такой вид финансирования текущей деятельности с обычным кредитом на пополнение оборотных средств.

Читайте также

• 
  Госрегулирование › И снова новшества НДС: принципы распределения сумм налога

Во сколько же обойдется выпуск векселя для уплаты налогов и таможенных сборов при ввозе давальческого сырья, по сравнению с кредитом на пополнение оборотных средств, который компания гипотетически возьмет для уплаты этих платежей?

Возьмем для примера компанию, которая каждый квартал ввозила давальческого сырья на сумму 250 тыс. евро. При этом таможенные сборы составляли 7% от стоимости сырья.

Таким образом, компания должна каждый квартал при ввозе сырья заплатить государству:

• 250 000*(20% (НДС) + 7% (таможенные сборы))*11 (средний курс евро) = 742 500 грн.

При работе с векселем его авалирование при такой стоимости ввозимого сырья будет составлять:

• 250 000*1%(средняя комиссия банка за выпуск векселя)*11 (средний курс евро) = 27 500 грн.

В тоже время, если компания решит взять кредит на пополнение оборотных средств, она должна будет заплатить банку сумму процентных платежей и комиссионных за выдачу кредита, которая составит:

• 742 500*17%(средняя ставка годовых по кредитам на пополнение оборотных средств на 01.09.2011)*90/360= 31 556,25 грн. (сумма процентных платежей за пользование кредитом);
• 742 500*1% (средняя комиссия за выдачу кредита на пополнение оборотных средств) = 7 425,5 грн.

Сумма платежей по кредиту будет составлять: 38 891,75 грн.

Как видим, разница составляет более 20 тысяч гривен, и это экономия только за 1 квартал.

Комиссии за авалирование налоговых векселей в некоторых украинских банках (на июнь 2011 года):

Банк	ПриватБанк	Укрэксимбанк	Укрсоцбанк	Райффайзен Банк Аваль	ОТП Банк
Комиссия за авалирование налогового векселя	0,1-1% от номинала векселя, мин. 50 грн. за каждый вексель	0,5% от номинальной стоимости векселя (зависит от суммы поставки)	2% годовых от номинальной стоимости векселя, мин. 500 грн. (зависит от финансового состояния предприятия	2 - 4,5% от номинала вексеся, мин. 100 грн. за каждый вексель (зависит от финансового состояния предприятия	0,1-1% от суммы (под залог денежных средств на счете покрытия; зависит от суммы)

В заключение, если вы решите использовать такие банковские продукты, привожу список законодательных актов, которые регулируют деятельность предприятий при работе с давальческим сырьем:

• Налоговый кодекс Украины №2700-VI от 02.12.2010;
• Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешне экономических отношениях» № 328/95-BP от 15.09.1995;
• Постановление Кабинета Министров Украины №154 от 17.11.2004 года;
• Распоряжение Кабинета Министров Украины №685-р от 30.08.2007 года.

На заметку: Рейтинг кредитов поможет вам выбрать наиболее подходящий банк для кредитования!