Анализ Конвенции между Правительством Украины и Правительством Кипра об избежании двойного налогообложения - 27.12.2012

8 ноября 2012 года между Правительством Украины и Правительством Кипра была подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговым уклонениям относительно налогов на доходы (далее - Конвенция). После ратификации документа обоими сторонами и вступления его в силу прекращает свое действие Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29.10.1982 года. Ознакомить читателей с основными положениями Конвенции решил Prostopravo.com.ua // 27.12.2012

Действие Конвенции распространяется  на следующие налоги:

в Украине:

  1. налог на прибыль предприятий, и
  2. налог на доходы физических лиц;

на Кипре:

  1. подоходный налог;
  2. корпоративный налог на прибыль;
  3. специальный взнос на оборону Республики, и
  4. налог на доходы от отчуждения имущества;

Конвенция распространяется также на любые идентичные или значительным образом подобные налоги, которые будут взиматься  после даты подписания Конвенции в дополнение к существующим налогам или вместо них.

Постоянное представительство

В Конвенции дается определение постоянного представительства, отличное от того, которое было в Соглашении от 1982 года.

Так, согласно ст. 5 Конвенции  "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия.

Термин "постоянное представительство", в частности, включает:

  • место управления;
  • филиал;
  • офис;
  • фабрику;
  • мастерскую;
  • установку или сооружение для разведки природных ресурсов;
  • шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов и
  • склад или другое помещение, используемое для продажи товаров.

Строительная площадка, или сборочный или монтажный проект, связана с такой площадкой или проектом надзорная деятельность образуют постоянное представительство, только если они существуют более чем двенадцать месяцев.

Не считается постоянным представительством:

  • использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
  • содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для целей хранения, демонстрации или доставки;
  • содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию, исключительно для целей переработки другим предприятием;
  •  содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий или для сбора информации для предприятия;
  • содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
  • содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных выше, при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.

Предприятие не рассматривается как имеющее постоянное представительство в Договаривающемся Государстве только если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.

Напомним, что согласно Соглашению 1982 года не считалась осуществляемой через постоянное представительство также деятельность: по закупке и хранению товаров и  изделий,  включая осуществление складских операций и поставку товаров и изделий; заключение  сделок  через агента или иного уполномоченного  лица,  действующего на основе доверенности или  иного  письменного  полномочия,  если  подобная  деятельность  не  является  для  него  обычной профессиональной деятельностью.

Налогообложение прибыли

Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через расположенное в нем постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному представительству приписывается прибыль, которую оно могло бы получить, если бы было отдельным и самостоятельным предприятием, осуществляющим такую ​​же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, в том числе управленческих и обще-административных расходов, как в Государстве, где находится постоянное представительство, так и в любом другом месте.

Международные перевозки

Доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных и воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Государстве.

Прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках включает доходы, полученные от сдачи в аренду морских или воздушных судов на полной основе, а также доходы, полученные от аренды морских или воздушных судов без экипажа.

В доход от эксплуатации морских и воздушных судов включается также прибыль предприятия Договаривающегося Государства от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров (в том числе трейлеров, барж и сопутствующего оборудования для транспортировки контейнеров).

Дивиденды

По общему правилу, дивиденды облагаются налогом в государстве получателя.

Однако Конвенция допускает и возможность налогообложения дивидендов в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства. В таком случае, налог не должен превышать:

  •  5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический владелец владеет не менее чем 20 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или инвестировал в приобретение акций или других прав компании в эквиваленте не менее 100000 евро;
  • 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Проценты

Проценты, как правило, облагаются налогом в государстве получателя.

Конвенцией допускается также налогообложение дивидендов в государстве выплаты, но в таком случае налог не должен превышать 2% от общей суммы дивидендов. Способ применения таких ограничений устанавливается компетентными органами Договаривающихся Государств по взаимному согласию.

Освобождаются от налогообложения проценты, выплачиваемые в пользу государства, его административно-территориальной единицы, или агентства, через которое они действуют, а также проценты по государственным займам, или займам гарантированным или застрахованным государством.

Роялти

Роялти облагаются налогом в государстве получателя.

Роялти могут также облагаться налогом в государстве выплаты, но в таком случае налог не должен превышать 10% от общей суммы всех платежей.

В случае уплаты роялти в отношении любых авторских прав на научные произведения, любого патента, торговой марки, секретной формулы, процесса или информации относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы роялти. Способ применения этих ограничений устанавливается компетентными органами Договаривающихся Государств по взаимному согласию.

Доходы от отчуждения и использования имущества

Доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения, а также от прямого использования (передачи в аренду и т. п.) недвижимого имущества, подлежат налогообложению по месту нахождения недвижимости.

Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть имущества постоянного представительства, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом государстве, включая доходы от отчуждения такого постоянного представительства (отдельно или в совокупности с целым предприятием), могут облагаться налогом по месту нахождения постоянного представительства.

Доходы от отчуждения морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках предприятием Договаривающегося Государства, или движимого имущества, касающегося эксплуатации таких морских или воздушных судов, облагаются налогом по месту нахождения предприятия.

Доходы от отчуждения любого другого имущества облагаются налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Устранение двойного налогообложения

Если лицо получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом государстве,  из налога на доход этого резидента подлежит вычету сумма, равная сумме налога на доход, уплаченной в  другом Государстве. Такие вычеты в любом случае не должны превышать ту часть налога с дохода, который может облагаться налогом в этом другом Государстве.



Актуальные обзоры банковского рынка для бизнеса на ваш e-mail!


Путеводитель

Кредит предприятию и частному предпринимателю (СПД)

Кредиты для бизнеса и частных предпринимателей в Украине (ЧП, СПД): ставки, порядок предоставления

Видео путеводитель