Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы"

Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 19 января 2000 года под № 27/4248 (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказами Министерства финансов Украины от 31 мая 2011 года № 664, от 26 сентября 2011 года № 1204, от 9 декабря 2011 года № 1591)

Общие положения

1. Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Положение (стандарт) 16 применяется для учета расходов по строительным контрактам с учетом особенностей их признания и состава, установленных Положением (стандартом) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты». Положение (стандарт) 16 не распространяется на расходы, связанные с первоначальным признанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

  • Элемент расходов — совокупность экономически однородных расходов.
  • Прямые расходы — расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.
  • Нормальная мощность — ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
  • Объект расходов — продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Признание расходов

5. Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

6. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

7. Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

8. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

9. Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

  • 9.1. Платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.
  • 9.2. Предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг.
  • 9.3. Погашение полученных займов.
  • 9.4. Другие уменьшения активов или увеличения обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в пункте 6 настоящего Положения (стандарта).
  • 9.5. Расходы, отражающиеся уменьшением собственного капитала согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.
  • 9.6. Балансовая стоимость валюты.

Состав расходов

10. Себестоимость реализованных товаров определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

11. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • прочие прямые расходы;
  • переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом предприятии.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

Подпункт 11.1 пункта 11 исключен

12. В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, изложенном в пункте 11 настоящего Положения (стандарта).

13. В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

14. В состав прочих прямых расходов включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака.

15. В состав общепроизводственных расходов включаются:

  • 15.1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.).
  • 15.2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
  • 15.3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
  • 15.4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения.
  • 15.5. Расходы на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.).
  • 15.6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений.
  • 15.7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг).
  • 15.8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.
  • 15.9. Другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.).

16. Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально  изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к настоящему Положению (стандарту).

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

17. Расходы, связанные с операционной деятельностью, не включаемые в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), разделяются на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

18. К административным расходам относятся следующие общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

  • общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы и т. п.);
  • расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
  • расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение, охрана);
  • вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т. п.);
  • расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т. п.);
  • амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
  • расходы на урегулирование споров в судебных органах;
  • налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
  • плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков, а также расходы, связанные с покупкой-продажей валюты;
  • другие расходы общехозяйственного назначения.

19. Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг):

  • расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;
  • расходы на ремонт тары;
  • оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;
  • расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);
  • расходы на предпродажную подготовку товаров;
  • расходы на командировки работников, занятых сбытом;
  • расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);
  • расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) согласно  условиям договора (базиса) поставки;
  • расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • расходы на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), хранящейся на складе предприятия;
  • расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений (филиалов, представительств) предприятия;
  • прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

В состав расходов на сбыт в торговых организациях включаются расходы обращения, за исключением расходов, приведенных в пунктах 18, 20 и 27 настоящего Положения (стандарта).

20. В прочие операционные расходы включаются:

  • расходы на исследования и разработки согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
  • абзац третий пункта 20 исключен;
  • себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;
  • сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;
  • потери от операционной курсовой разницы (т. е. от изменения курса валюты по операциям, активам и обязательствам, связанным с операционной деятельностью предприятия);
  • потери от обесценивания запасов;
  • недостачи и потери от порчи ценностей;
  • признанные штрафы, пеня, неустойка;
  • расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;
  • другие расходы операционной деятельности.

21. Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные мероприятия;
  • амортизация;
  • прочие операционные расходы.

22. В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

  • сырья и основных материалов;
  • покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
  • топлива и энергии;
  • строительных материалов;
  • запасных частей;
  • тары и тарных материалов;
  • вспомогательных и других материалов.

Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов «Материальные расходы».

23. В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

24. В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование, отчисления на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные мероприятия.

25. В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

26. В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных в пп. 22 — 25 настоящего Положения (стандарта), в частности расходы на командировки, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т. п.

27. К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по финансовой аренде и т. п.) и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»).

28. Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале. Пример расчета потерь от участия в капитале приведен в приложении 2 к настоящему Положению (стандарту).

29. В состав прочих расходов включаются расходы, возникающие во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся:

  • себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
  • потери от уменьшения полезности необоротных активов;
  • потери от бесплатной передачи необоротных активов;
  • потери от неоперационных курсовых разниц;
  • сумма уценки необоротных активов и финансовых инвестиций;
  • расходы на ликвидацию необоротных активов (разборка, демонтаж и т. п.);
  • остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов;
  • другие расходы обычной деятельности.

30. Налоги на прибыль признаются расходами в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль».

31. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий. Пример расчета для включения в финансовую отчетность потерь от чрезвычайных событий приведен в приложении 3 к настоящему Положению (стандарту).

Раскрытие информации о расходах в примечаниях к финансовой отчетности

32. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

  • составе и сумме расходов, отраженных в статьях «Прочие операционные расходы» и «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах;
  • составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию;
  • составе и сумме расходов, не включенных в статьи расходов Отчета о финансовых результатах, а отраженных непосредственно в составе собственного капитала (кроме изъятия капитала и распределения между собственниками).

Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. Пархоменко

Приложение 1
к Положению (стандарта) бухгалтерского учета 16
 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 14 июня 1999 г. № 131)

Расчет распределения общепроизводственных расходов  

№ п/п

Показатели 

Всего 

На единицу базы распределения 
(1 машино-час) 

Включение общепроизводственных расходов в 

расходы на производство продукции (счет 23 «Производство»), грн.

себестоимость реализованной продукции (счет 90 «Себестоимость реализации»), грн.

2

3

4

5

6

База распределения по нормальной мощности, машино-часы

10000

Х

Х

Х

 

Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, грн.

70000

     
 

из них:

       

переменные

50000

 

Х

Х

(стр. 3 гр. 4 = стр. 2 гр. 3 : стр. 1 гр. 3)

 

5

   

постоянные

200

 

Х

Х

(стр. 5 гр. 4 = стр. 4 гр. 3 : стр. 1 гр. 3)

 

2

   
 

База распределения по фактической мощности, машино-часы:

       

1-й отчетный период

8000

Х

Х

Х

2-й отчетный период

10500

Х

Х

Х

 

Фактические общепроизводственные расходы, грн.:

       

1-й отчетный период

68100

     
 

из них:

       

переменные

48000

Х

48000

Х

10 

постоянные — всего (стр. 8 гр. 3 - стр. 9 гр. 3)

20100

Х

Х

Х

 

в том числе:

       

10.1 

постоянные распределенные (стр. 6 гр. 3 х стр. 5 гр. 4)

16000

Х

16000

Х

10.2 

постоянные нераспределенные (стр. 10 гр. 3 - стр. 10.1 гр. 3)

4100

Х

Х

4100

11 

2-й отчетный период

77950

     
 

из них:

       

12 

переменные

57750

Х

57750

Х

13 

постоянные — всего (стр. 11 гр. 3 - стр. 12 гр. 3)

20200

Х

Х

Х

 

в том числе:

       

13.1 

постоянные распределенные (стр. 7 гр. 3 х стр. 5 гр. 4), но не более суммы фактических постоянных общепроизводственных расходов

20200

Х

20200

Х

13.2 

постоянные нераспределенные (стр. 13 гр. 3 - стр. 13.1 гр. 3)

0

Х

Х

0

Приложение 2
к Положению (стандарта) бухгалтерского учета 16 
(в редакции приказа Министерства финансов Украины от 14 июня 1999 г. № 131)

Расчет потерь от участия в капитале

Наименование совместного, ассоциированного или дочернего предприятия

Доля в капитале (процент голосов) совместного, ассоциированного или дочернего предприятия, принадлежащая предприятию

Сумма убытка совместного, ассоциированного или дочернего предприятия в отчетном периоде (тыс. грн.)

Потери от участия в капитале (тыс. грн.)

2

3

4

Предприятие 1 

26

10000

2600*

Предприятие 2 

44

3000

1320*

Итого 

Х

13000

3920

______________________

* Но не больше балансовой стоимости финансовых инвестиций.

Приложение 3
к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16

Расчет суммы расходов от чрезвычайных событий для отражения в отчете о финансовых результатах*

Чрезвычайные расходы (тыс. грн.)

Ставка налога на прибыль (%)

Уменьшение налога на прибыль в результате убытков от чрезвычайных событий (тыс. грн.) 
(гр. 1 х гр. 2 : 100)

Сумма чрезвычайных расходов в отчете о финансовых результатах (тыс. грн.) 
(гр. 1 - гр. 3)

2

3

4

25000 

30

7500

17500

____________________

*В случае, если сумма прибыли от обычной деятельности не меньше убытков от чрезвычайных событий.

Оригинальную версию Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы" (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати") со всеми изменениями и дополнениями можно почитать здесь.

Горячие предложения

Агропросперіс Банк

Розрахунково-касове обслуговування для бізнесу

РКО для бізнесу

Безкоштовне відкриття рахунку

до 31.08.2021

Вигідні тарифи на обслуговування

Відсотки на залишок

Оперативне проведення платежів

Надійна система клієнт-банк iFOBS

Безкоштовні консультації

Валютні операції за вигідним курсом

Агропросперіс Банк

Кредити на розвиток бізнесу

Кредити для бізнесу

Сума: до 1 млн. дол. або еквівалент у гривні

Термін: обігові кошти – до 2 років, інвестиційні цілі – до 5 років

Овердрафти: без обов’язкової застави з періодом безперервного користування коштами до 90 днів

Агропросперіс Банк

Кредити фермерам

Кредити на обігові кошти та інвестиційні цілі

Аграрні розписки, 36 партнерських програм

Векселі, доступні кредити 5-7-9%

Швидке рішення та перерахування коштів

Без витрат на оцінку та страхування

Розумні вимоги до документів та застави

Гнучкий графік погашення

Хотите получать уведомление на ваш email, когда мы опубликуем новые статьи?

также следить за обновлениями сайта можно в Facebook Instagram Twitter Viber Telegram

Рейтинги услуг банков для бизнеса

Путеводители

Кредит предприятию и частному предпринимателю (СПД)

Кредиты для бизнеса и частных предпринимателей в Украине (ЧП, СПД): ставки, порядок предоставления

Лучшие банковские продукты — I квартал 2021