Cтандарт бухучета 21 "Влияние изменений валютных курсов"

Приказ Министерства финансов Украины 10 августа 2000 года № 193

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» (далее — Положение (стандарт) 21) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражения показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины.

2. Нормы Положения (стандарта) 21 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от формы собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Положение (стандарт) 21 не распространяется на:

операции хеджирования статей по иностранной валюте;

отражение (пересчет) показателей статей финансовой отчетности, приведенных в валюте отчетности, в иностранной валюте.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

  • Валюта отчетности — денежная единица Украины.
  • Валютный курс — установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.
  • Хозяйственная единица за пределами Украины — дочернее, ассоциированное, совместное предприятие, филиал, представительство или другое подразделение предприятия, которые находятся или осуществляют хозяйственную деятельность за пределами Украины.
  • Иностранная валюта — валюта, отличающаяся от валюты отчетности.
  • Курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.
  • Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
  • Немонетарные статьи — статьи, отличающиеся от монетарных статей баланса.
  • Операция в иностранной валюте — хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или которая требует расчетов в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте

5. Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

6. Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т. п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса. В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса. В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг) доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности получения авансовых платежей.

Балансовая стоимость указанных статей баланса в дальнейшем определяется (оценивается) согласно соответствующим положениям (стандартами) бухгалтерского учета.

7. На каждую дату баланса:

  • а) монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на дату баланса;
  • б) немонетарные статьи, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление которых в баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату осуществления операции;
  • в) немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.

8. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе других операционных доходов (расходов).

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей по инвестиционной и финансовой деятельности отражаются в составе других доходов (расходов), за исключением курсовых разниц, отражаемых согласно пункту 9 Положения (стандарта) 21.

9. Курсовые разницы, возникающие по финансовым инвестициям в хозяйственные единицы за пределами Украины, отражаются в составе другого дополнительного капитала. Отрицательная сумма курсовой разницы вычитается из суммы прочего дополнительного капитала, остаток приводится со знаком «минус».

Финансовая отчетность в иностранных валютах

10. Показатели статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины включаются в валюте отчетности в финансовую отчетность предприятия в следующем порядке:

  • 10.1. Монетарные и немонетарные статьи (кроме статей собственного капитала) хозяйственной единицы за пределами Украины подлежат пересчету по валютному курсу на дату баланса.
  • 10.2. Статьи доходов, расходов и движения денежных средств подлежат пересчету по валютному курсу на дату осуществления операций, за исключением случаев, когда финансовая отчетность хозяйственной единицы составлена в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Для пересчета доходов, расходов и движения денежных средств за каждый месяц может применяться средневзвешенный валютный курс за соответствующий месяц.

Средневзвешенный валютный курс является результатом деления суммы произведений величин курсов Национального банка Украины и количества дней их действия в отчетном месяце на количество календарных дней в этом месяце.

  • 10.3. Показатели статей собственного капитала (кроме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка) отражаются по валютному курсу на дату признания показателя соответствующей статьи.
  • 10.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на дату баланса определяется исходя из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года, чистой прибыли (убытка) по данным пересчитанного отчета о финансовых результатах за отчетный период и суммы распределенной в отчетном периоде прибыли (списанного убытка), пересчитанной по валютному курсу на дату распределения прибыли (списания убытка).

Указанный порядок применяется только к пересчету финансовой отчетности тех хозяйственных единиц за пределами Украины, которые соответствуют всем приведенным ниже признакам классификации, количественные характеристики которых определяются собственником (собственниками) или уполномоченным органом (должностным лицом) предприятия в соответствии с законодательством и учредительными документами:

  • 1) операции с предприятием составляют незначительную долю в объеме деятельности хозяйственной единицы;
  • 2) основным источником финансирования деятельности хозяйственной единицы являются доходы от собственных операций или местные займы;
  • 3) расходы на заработную плату, материалы и другие элементы операционных расходов хозяйственной единицы уплачиваются или возмещаются преимущественно в иностранной валюте;
  • 4) оплата реализованной хозяйственной единицей продукции (работ, услуг) осуществляется преимущественно в иностранной валюте;
  • 5) движение денежных средств предприятия обособлено от текущей деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины и не испытывает прямого влияния ее хозяйственной деятельности.

11. Финансовая отчетность хозяйственной единицы за пределами Украины, составленная в денежной единице страны с гиперинфляционной экономикой, до применения порядка, приведенного в пункте 10 Положения (стандарта) 21, предварительно корректируется по требованиям Положения (стандарта) бухгалтерского учета 22 «Влияние изменений цен и инфляции».

Если экономика страны деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины теряет признаки гиперинфляционной, а показатели финансовой отчетности хозяйственной единицы больше не корректируются по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 22 «Влияние изменений цен и инфляции», то оценка статей финансовой отчетности на дату ее последнего представления признается исторической себестоимостью для пересчета в валюту отчетности.

12. Включение статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, пересчитанных в валюту отчетности, в консолидированную финансовую отчетность осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 20 «Консолидированная финансовая отчетность». При этом разница между итогом пересчитанных в валюту отчетности показателей статей актива и пассива баланса хозяйственной единицы отражается по вписываемой строке 375 «Накопленная курсовая разница» консолидированного баланса.

Курсовые разницы по внутригрупповым монетарным статьям в консолидированной финансовой отчетности отражаются согласно пунктам 8 — 9 Положения (стандарта) 21.

13. Показатели статей финансовой отчетности хозяйственной единицы за пределами Украины, не соответствующей признакам классификации, приведенным в пункте 10 Положения (стандарта) 21, отражаются в валюте отчетности в соответствии с пунктами 6 — 9 Положения (стандарта) 21.

При изменениях признаков классификации деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины, приведенных в пункте 10 Положения (стандарта) 21, применение порядка пересчета показателей статей финансовой отчетности хозяйственной единицы в валюту отчетности начинается с даты указанных изменений.

14. В случае продажи или ликвидации хозяйственной единицы за пределами Украины накопленная сумма курсовых разниц, отраженная в составе другого дополнительного капитала, включается в состав прочих доходов (расходов) того отчетного периода, в котором признается прибыль или убыток от продажи (ликвидации) финансовой инвестиции в хозяйственную единицу за пределами Украины.

Раскрытие информации о влиянии изменений валютных курсов в примечаниях к финансовой отчетности

15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:

  • 15.1. Сумма курсовых разниц, включенная в состав доходов и расходов в течение отчетного периода.
  • 15.2. Сумма курсовых разниц, включенная в течение отчетного периода в состав другого дополнительного капитала, а также информация, объясняющая взаимосвязь между суммой таких курсовых разниц на начало и на конец отчетного периода.

16. В случае изменения признаков классификации деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины также приводится следующая информация:

  • 16.1. Характер и причины изменения.
  • 16.2. Влияние изменения на собственный капитал.
  • 16.3. Влияние изменения на чистую прибыль (убыток) за предыдущий год, если такое изменение произошло в начале предыдущего года.

Начальник управления методологии бухгалтерского учета в производственной сфере В. Пархоменко

Оригинальную версию Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов" (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів") со всеми изменениями и дополнениями можно почитать здесь.