Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства"
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 25 февраля 2000 года № 39 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 14 февраля 2011 года под № 189/18927 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 31 мая 2011 года № 664, от 26 сентября 2011 года № 1204, от 9 декабря 2011 года № 1591)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение (стандарт) устанавливает содержание и форму Финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) и порядок заполнения его статей, а также содержание и форму Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) и порядок заполнения его статей. Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение 1 к настоящему Положению (стандарту). Показатели этих отчетов приводятся в тысячах гривень с одним десятичным знаком.
2. Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются:
- для составления Финансового отчета субъекта малого предпринимательства:
- субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, признанными таковыми в соответствии с законодательством, кроме доверительных обществ, страховых компаний, банков, ломбардов, других финансово-кредитных и небанковских финансовых учреждений, субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих обмен иностранной валюты, являющихся производителями и импортерами подакцизных товаров, а также субъектов предпринимательской деятельности, в уставном капитале которых часть вкладов, принадлежащая юридическим лицам — учредителям и участникам этих субъектов, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов;
- представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
- для составления Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства:
- субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, которые соответствуют критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154 раздела III Налогового кодекса Украины, и имеют право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, а также плательщиками единого налога, которые соответствуют критериям, определенным подпунктом 4 пункта 291.4 статьи 291 главы 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины.
3. Вновь созданные предприятия и предприятия, которые по результатам деятельности за прошлый год соответствуют критериям, приведенным в пункте 2 настоящего раздела, применяют это Положение (стандарт) в текущем (отчетном) году. Если предприятие по результатам деятельности на протяжении года утратило признаки соответствия критериям, приведенным в пункте 2 настоящего раздела, то финансовый отчет таким предприятием составляется за отчетный период, в котором это произошло, и последующие периоды текущего (отчетного) года в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. под № 391/ 3684.
4. Субъекты малого предпринимательства среднее количество работников приводят в годовом отчете, которое определяют в порядке, установленном специально уполномоченным центральным органом исполнительной власти в сфере статистики. Представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности показатели о среднем количестве работников не подают.
5. Формы Финансового отчета субъекта малого предпринимательства и Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к этому Положению (стандарту).
6. Свертывание статей активов и обязательств является недопустимым, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В графе 4 Отчета о финансовых результатах (формы № 2-м и № 2-мс) приводятся данные за аналогичный период прошлого (предыдущего) года.
7. В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, субъектами малого предпринимательства, которые соответствуют критериям пункта 2 настоящего раздела, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием (юридическим лицом) на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для данного обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляется баланс по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса включаются в Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства.
8. Субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов:
- могут учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости, без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;
- не создают обеспечение последующих расходов и платежей (на выплату дальнейших отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признают соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;
- признают расходы и доходы с учетом требований Налогового кодекса Украины и относят суммы, которые не признаются Налоговым кодексом Украины расходами или доходами, непосредственно на финансовый результат после налогообложения;
- текущую дебиторскую задолженность включают в итог баланса по ее фактической сумме.
9. Субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного учета доходов и расходов и не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость, могут систематизировать информацию, которая содержится в принятых к учету первичных документах, в регистрах бухгалтерского учета без применения двойной записи.
II. Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства
1. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал. Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.
2. Содержание статей баланса
2.1. В статье «Незавершенные капитальные инвестиции» отражается стоимость незавершенных на дату баланса капитальных инвестиций в необоротные активы настроительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, которые увеличивают первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектовматериальных необоротных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудование для монтажа).
2.2. В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов, государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, и объектов инвестиционной недвижимости. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов.
В статье приводятся отдельно первоначальная (переоцененная) и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа (в скобках). В итог баланса включается остаточная стоимость, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса.
2.3. В статье «Долгосрочные биологические активы» приводится стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 г. № 790, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.12.2005 г. под № 1456/ 11736 (далее — Положение (стандарт) 30). В этой статье приводятся справедливая или первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма накопленной амортизации (в скобках) и остаточная стоимость долгосрочных биологических активов. В итог баланса включается справедливая или остаточная стоимость, равная разнице между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.
2.4. В статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все другие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любое время.
2.5. В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела «Необоротные активы». При переходе предприятий на применение настоящего Положения (стандарта) в эту статью на начало отчетного года также включаются данные, приведенные в статье «Отсроченные налоговые активы» (строка 060) Баланса (форма № 1) на конец предыдущего года.
2.6. В статье «Производственные запасы» отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.
2.7. В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кроли, взрослые животные, отбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме), а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры), учет которых ведется в соответствии с Положением (стандартом) 30.
2.8. В статье «Готовая продукция» отражается себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам, сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной в соответствии с Положением (стандартом) 30. В этой статье приводится также покупная стоимость товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.
2.9. В статье «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов, сумма которого приводится в скобках.
2.10. В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности.
2.11. В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» отражается задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов. Показатели этой статьи приводятся по чистой реализационной стоимости, которая определяется в порядке, приведенном в подпункте 2.9 пункта 2 настоящего раздела.
2.12. В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
2.13. В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражаются в составе прочих необоротных активов.
2.14. В статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы оборотных активов, не включенных в указанные выше статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводятся, в частности, стоимость денежных документов и сальдо субсчета 643 «Налоговые обязательства» счета 64 «Расчеты по налогам и платежам».
2.15. В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к последующим отчетным периодам.
2.16. В составе необоротных активов и групп выбытия отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.11.2003 г. № 617, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.11.2003 г. под № 1054/ 8375 (далее — Положение (стандарт) 27).
2.17. В статье «Уставный капитал» приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.
2.18. В статье «Дополнительный капитал» отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. В этой статье также приводятся сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала.
2.19. В статье «Резервный капитал» приводится сумма резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.
2.20. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. В первом месяце года перехода на применение настоящего Положения (стандарта) сальдо счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» подлежит свертыванию взаимной корреспонденцией этих счетов с отражением разницы на счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».
2.21. В статье «Неоплаченный капитал» отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают изъятый капитал, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников, государственные (казенные) и коммунальные предприятия — передачу имущества в соответствии с Положением о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19.12.2006 г. № 1213, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.12.2006 г. под № 1363/ 13237. Суммы по этой статье вычитаются при определении итога собственного капитала.
2.22. В составе обеспечений последующих расходов и платежей отражаются суммы обеспечения для возмещения последующих расходов и платежей (на выплату дальнейших отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий.
2.23. В статьях раздела «Долгосрочные обязательства» приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам.
2.24. В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательство по кредитам банков приводятся в балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за пользование ними.
2.25. В статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» приводятся суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение двенадцати месяцев.
2.26. В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражается задолженность поставщикам занеотфактурованные поставки и расчеты по избытку товарно-материальных ценностей, установленному при их приеме.
2.27. В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия.
2.28. В статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности из отчислений на общеобязательное государственное социальное страхование, страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию его работников.
2.29. Во вписываемой строке 605 отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяются в соответствии с Положением (стандартом) 27.
2.30. В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность работников перед предприятием по операциям по оплате труда приводится в статье «Прочая текущая дебиторская задолженность».
В строке 665 приводится сумма задолженности на конец отчетного периода по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок.
2.31. В статье «Прочие текущие обязательства» отражаются суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, сальдо субсчета 644 «Налоговый кредит» счета 64 «Расчет по налогам и платежам» и сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам.
2.32. В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к последующим отчетным периодам.
3. В отчете о финансовых результатах приводится информация о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.
4. Показатели о непрямых налогах и других вычетах из дохода, налоге на прибыль, расходах и убытках приводятся в скобках.
5. Содержание статей отчета о финансовых результатах
5.1. В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг.
5.2. В статье «Непрямые налоги и другие вычеты из дохода» отражается сумма налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы).
5.3. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) непрямых налогов и других вычетов из дохода.
5.4. В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и т. п. Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов приводятся лишь справочно во вписываемой строке 201.
5.5. В статье «Прочие доходы» отражаются: дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц; другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Также в этой статье приводится сумма доходов от чрезвычайных событий.
5.6. В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, определенная в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.01.2000 г. за № 27/4248 (с изменениями).
5.7. В статье «Прочие операционные расходы» приводятся административные расходы, расходы на сбыт, а также себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценивания производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения возмещения последующих операционных расходов; другие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия. В этой статье также отражается подлежащая к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов. Конкретное название налога или сбора и соответствующая сумма приводятся в строке 091.
Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов приводятся лишь справочно во вписываемой строке 202.
Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов приводятся лишь справочно во вписываемой строке 202.
5.8. В статье «Прочие расходы» отражаются: расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия. Также в этой статье приводятся потери от чрезвычайных событий.
5.9. В статье «Финансовый результат до налогообложения» отражается разница между чистыми доходами и расходами предприятия.
5.10. В статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая определяется в размере налога на прибыль за отчетный период.
При переходе предприятий на применение настоящего Положения (стандарта) в этой статье в графе 4 за аналогичный период предыдущего года приводится результат соответствующего сложения (вычитания) значений статей «Налог на прибыль от обычной деятельности» (строка 180), «Налоги с чрезвычайной прибыли» (строка 210) и «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности» (строка 185) Отчета о финансовых результатах (форма № 2) за предыдущий год.
5.11. В статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой финансового результата до налогообложения и суммой расходов по налогу на прибыль.
В сводных финансовых отчетах показатели финансового результата до налогообложения, чистой прибыли и убытка приводятся развернуто как сумма соответствующих показателей юридических лиц, финансовая отчетность которых включена в сводный финансовый отчет.
III. Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства
1.1. В статье «Основные средства» приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов, государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, и объектов инвестиционной недвижимости. В этой статье также приводится стоимость нематериальных активов, долгосрочных биологических активов и незавершенные капитальные инвестиции.
В статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма их износа (в скобках). В итог баланса включается остаточная стоимость, определяемая как разница между первоначальной стоимостью указанных необоротных активов и суммой их износа на дату баланса. Учет основных средств и нематериальных активов и начисление амортизации осуществляются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.05.2000 г. под № 288/ 4509, и Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 750/ 4043.
1.2. В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы других необоротных активов, в том числе долгосрочные финансовые инвестиции. Прочие необоротные активы отражаются по первоначальной стоимости (исторической себестоимости).
1.3. В статье «Запасы» отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам, текущие биологические активы, готовая продукция, сельскохозяйственная продукция.
1.4. В статье «Текущая дебиторская задолженность» отражается фактическая задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, других дебиторов, а также отражается задолженность учредителей по формированию уставного капитала, признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности.
1.5. В статье «Денежные средства и их эквиваленты» отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года, начиная с даты баланса, или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражаются в составе других необоротных активов.
1.6. В статье «Прочие оборотные активы» приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы», в частности, текущие финансовые инвестиции.
1.7. В статье «Капитал» приводится сумма фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия. Также отражаются стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. В этой статье также приводятся сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала, сумма резервного капитала.
1.8. В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
1.9. В составе целевого финансирования отражаются остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе суммы средств, которые не перечислены в бюджет при применении ставки налога на прибыль нуль процентов.
1.10. В разделе «Долгосрочные обязательства» приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которые не являются текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам.
1.11. В статье «Краткосрочные кредиты банков» отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам банков приводятся в балансе с учетом подлежащей на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за пользование ними. В этой статье также приводятся суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но с даты баланса подлежат погашению в течение двенадцати месяцев.
1.12. В статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. В этой статье также отражается задолженность поставщикам занеотфактурированные поставки и расчеты по избытку товарно-материальных ценностей, установленному при их приеме.
1.13. В статье «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая сумму налога с работников предприятия.
1.14. В статье «Текущие обязательства по расчетам по страхованию» отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию его работников.
1.15. В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность работников перед предприятием по операциям по оплате труда приводится в статье «Текущая дебиторская задолженность».
В строке 665 приводится сумма задолженности на конец отчетного периода по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок.
1.16. В статье «Прочие текущие обязательства» отражаются суммы обязательств, которые не включены в приведенные выше статьи раздела «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам.
2. Содержание статей отчета о финансовых результатах
2.1. В статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг.
2.2. В статье «Непрямые налоги и другие вычеты из дохода» отражаются сумма акцизного налога, других обязательных сборов и предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров, другие вычеты из дохода.
2.3. Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) непрямых налогов и других вычетов из дохода.
2.4. В статье «Прочие доходы» отражаются суммы других доходов от операционной и обычной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; доход от неоперационных курсовых разниц; другие доходы. В этой статье также отражается сумма дохода от чрезвычайных событий.
2.5. В статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» приводится производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров.
Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из следующих расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг:
- прямых материальных расходов;
- прямых расходов на оплату труда и социальное страхование;
- амортизации основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;
- стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с их производством (предоставлением);
- других прямых расходов,
- общепроизводственных расходов,
- уменьшенных на сумму уменьшения остатка на конец периода (в сравнении с остатком на начало периода) незавершенного производства и готовой продукции, определяемого на основании первичных документов, которыми оформляется движение (приобретение, изготовление, передача в места хранения, отпуск на сторону, реализация) запасов, или по результатам инвентаризации на конец отчетного периода. Остаток готовой продукции оценивается по цене реализации, за вычетом непрямых налогов, расходов на сбыт и суммы ожидаемой прибыли, а остаток незавершенного производства оценивается по материальным расходам и расходам на оплату труда.
2.6. В статье «Прочие расходы» приводятся другие расходы операционной деятельности и другие расходы обычной деятельности: административные расходы, расходы на сбыт, себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров); сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценивания производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; другие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; потери от неоперационных курсовых разниц; другие расходы предприятия. В этой статье также отражается подлежащая к уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов. Конкретное название налога или сбора и соответствующая сумма приводятся в строке 101. В этой статье также приводится информация о потерях от чрезвычайных событий.
2.7. В статье «Финансовый результат до налогообложения» отражается разница между чистыми доходами и всеми расходами предприятия.
2.8. В статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая определяется в размере налога на прибыль за отчетный период.
2.9. В статьи «Затраты (доходы), уменьшающие (увеличивающие) финансовый результат после налогообложения» отражается разница между расходами и доходами, которые не признаются расходами или доходами Налоговым кодексом Украины и не отражены в составе расходов и доходов в других статьях.
2.10. В статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается чистая прибыль или чистый убыток — разница между суммой финансового результата до налогообложения, суммой расходов по налогу на прибыль и суммой, уменьшающей (увеличивающей) финансовый результат после налогообложения.
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета О. А. КАНЦУРОВ
Додаток 1
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25
«Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
суб’єкта малого підприємництва
| |||||||||||||||||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) _________________________________________________ | |||||||||||||||||||||||||||||
Підприємство __________________________________________ | за ЄДРПОУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Територія ______________________________________________ | за КОАТУУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма господарювання ______________ | за КОПФГ | ||||||||||||||||||||||||||||
Орган державного управління ____________________________ | за KОДУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Вид економічної діяльності _______________________________ | за КВЕД | ||||||||||||||||||||||||||||
Середня кількість працівників ____________________________ | |||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. грн. | |||||||||||||||||||||||||||||
Адреса ________________________________________________________________ | |||||||||||||||||||||||||||||
Складено (зробити позначку «v» у відповідній клітинці): | |||||||||||||||||||||||||||||
за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку | |||||||||||||||||||||||||||||
за міжнародними стандартами фінансової звітності |
Баланс
на ____________ 20__ р.
Форма N 1-м | Код за ДКУД |
|
Актив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Необоротні активи | |||
Незавершенi капiтальнi iнвестицiї | 020 | ||
Основні засоби: | |||
залишкова вартість | 030 | ||
первісна вартість | 031 | ||
знос | 032 | ( ) | ( ) |
Довгострокові біологічні активи: | |||
справедлива (залишкова) вартість | 035 | ||
первісна вартість | 036 | ||
накопичена амортизація | 037 | ( ) | ( ) |
Довгострокові фінансові інвестиції | 040 | ||
Інші необоротні активи | 070 | ||
Усього за розділом I | 080 | ||
II. Оборотні активи | |||
Виробничі запаси | 100 | ||
Поточні біологічні активи | 110 | ||
Готова продукція | 130 | ||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | |||
чиста реалізаційна вартість | 160 | ||
первісна вартість | 161 | ||
резерв сумнівних боргів | 162 | ( ) | ( ) |
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | 170 | ||
Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | ||
Поточні фінансові інвестиції | 220 | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти: | |||
в національній валюті | 230 | ||
у тому числі в касі | 231 | ||
в іноземній валюті | 240 | ||
Інші оборотні активи | 250 | ||
Усього за розділом ІІ | 260 | ||
III. Витрати майбутніх періодів | 270 | ||
IV. Необоротні активи та групи вибуття | 275 | ||
Баланс | 280 |
Пасив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Власний капітал | |||
Статутний капітал | 300 | ||
Додатковий капітал | 320 | ||
Резервний капітал | 340 | ||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | ||
Неоплачений капітал | 360 | ( ) | ( ) |
Усього за розділом I | 380 | ||
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | 430 | ||
III. Довгострокові зобов’язання | 480 | ||
IV. Поточні зобов’язання | |||
Короткострокові кредити банків | 500 | ||
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | ||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | ||
Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||
з бюджетом | 550 | ||
зі страхування | 570 | ||
з оплати праці* | 580 | ||
Інші поточні зобов’язання | 610 | ||
Усього за розділом IV | 620 | ||
V. Доходи майбутніх періодів | 630 | ||
Баланс | 640 |
____________ | Прострочені зобов’язання з оплати праці | (665)___________ |
2. Звіт про фінансові результати за
____________ 20__ р.
Форма N 2-м | Код за ДКУД |
|
Стаття | Код рядка | За звітний період | За аналогічний період попереднього року |
1 | 2 | 3 | 4 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | ||
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | ( ) | ( ) |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 — 020) | 030 | ||
Інші операційні доходи | 040 | ||
Інші доходи | 050 | ||
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050) | 070 | ||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 080 | ( ) | ( ) |
Інші операційні витрати | 090 | ( ) | ( ) |
у тому числі: | 091 | ||
92 | ( ) | ( ) | |
Інші витрати | 100 | ( ) | ( ) |
Надзвичайні витрати | 160 | ( ) | ( ) |
Разом витрати (080 + 090 + 100) | 120 | ( ) | ( ) |
Фінансовий результат до оподаткування (070 - 120) | 130 | ||
Податок на прибуток | 140 | ||
Чистий прибуток (збиток) (130 - 140) | 150 | ||
Забезпечення матеріального заохочення | 160 |
Керівник | ___________________ | ___________________ |
Головний бухгалтер | ___________________ | ___________________ |
Додаток 2
до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25
«Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
СПРОЩЕНИЙ ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ
суб’єкта малого підприємництва
| |||||||||||||||||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) _________________________________________________ | |||||||||||||||||||||||||||||
Підприємство __________________________________________ | за ЄДРПОУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Територія ______________________________________________ | за КОАТУУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма господарювання ______________ | за КОПФГ | ||||||||||||||||||||||||||||
Орган державного управління ____________________________ | за KОДУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Вид економічної діяльності _______________________________ | за КВЕД | ||||||||||||||||||||||||||||
Середня кількість працівників _____________________________ | |||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. грн. | |||||||||||||||||||||||||||||
Адреса ________________________________________________________________ |
1. Баланс
на ____________ 20__ р.
Форма № 1-мc | Код за ДКУД |
|
Актив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Необоротні активи | |||
Основні засоби: | |||
залишкова вартість | 030 | ||
первісна вартість | 031 | ||
знос | 032 | ||
Інші необоротні активи | 070 | ||
Усього за розділом I | 080 | ||
II. Оборотні активи | |||
Запаси | 100 | ||
Поточна дебіторська заборгованість | 210 | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти | |||
в національній валюті | 230 | ||
у тому числі в касі | 231 | ||
в іноземній валюті | 240 | ||
Інші оборотні активи | 250 | ||
Усього за розділом II | 260 | ||
Баланс | 280 |
Пасив | Код рядка | На початок звітного року | На кінець звітного періоду |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Власний капітал | |||
Капітал | 300 | ||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | ||
Усього за розділом I | 380 | ||
II. Цільове фінансування | 430 | ||
III. Довгострокові зобов’язання | 480 | ||
IV. Поточні зобов’язання | |||
Короткострокові кредити банків | 500 | ||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | ||
Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||
з бюджетом | 550 | ||
зі страхування | 570 | ||
з оплати праці* | 580 | ||
Інші поточні зобов’язання | 610 | ||
Усього за розділом IV | 620 | ||
Баланс | 640 |
____________ | Прострочені зобов’язання з оплати праці | (665)___________ |
2. Звіт про фінансові результати
за ____________ 20 __ р.
Форма № 2-мc | Код за ДКУД |
|
Стаття | Код рядка | За звітний період | За попередній період |
1 | 2 | 3 | 4 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | ||
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | 020 | ( ) | ( ) |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020) | 030 | ||
Інші доходи | 040 | ||
Разом чисті доходи (030 + 040) | 070 | ||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 080 | ( ) | ( ) |
Інші витрати | 100 | ( ) | ( ) |
у тому числі: | 101 | ||
102 | ( ) | ( ) | |
Разом витрати (080 + 100) | 120 | ||
Фінансовий результат до оподаткування (070 - 120) | 130 | ||
Податок на прибуток | 140 | ( ) | ( ) |
Витрати (доходи), які зменшують (збільшують) фінансовий результат після оподаткування | 145 | ||
Чистий прибуток (збиток) (130 – 140 – (+) 145) | 150 |
Керівник | ___________________ | ___________________ |
Головний бухгалтер | ___________________ | ___________________ |
Оригинальную версию Положения (стандарта) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства" (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва") со всеми изменениями и дополнениями можно почитать здесь.