Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств"
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21 июня 1999 года под № 398/3691 (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказами Министерства финансов Украины от 10 июня 2010 года № 382, от 9 декабря 2011 года № 1591)
Общие положения
1. Настоящим Положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей.
2. Нормы настоящего Положения (стандарта) касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Предприятия, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, применяют только приложение к этому Положению (стандарту).
3. Особенности составления консолидированного отчета о движении денежных средств определяются отдельным Положением (стандартом).
4. Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
- Денежные средства — наличные, средства на счетах в банках и депозиты до востребования.
- Группа — материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия.
- Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения их стоимости.
- Неденежные операции — операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов.
- Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов денежных средств.
- Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.
- Движение денежных средств — поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
- Финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.
5. Целью составления отчета о движении денежных средств является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, происшедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах (далее — денежные средства) за отчетный период.
6. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
7. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, относящиеся к разным видам деятельности, то эти суммы следует приводить отдельно в составе соответствующих видов деятельности.
8. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчет о движении денежных средств не включаются.
9. Предприятие развернуто проводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
10. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.
11. Отчет о движении денежных средств составляется по форме, приведенной в приложении к настоящему Положению (стандарту).
Движение денежных средств в результате операционной деятельности
12. Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.
13. В статье «Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.).
В статье «Поступления от погашения векселей полученных» отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи.
14. В статье «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под дальнейшую поставку продукции (товаров, работ, услуг).
В статье «Поступления от возврата авансов» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами.
15. В статье «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.
16. В статье «Поступления от бюджета налога на добавленную стоимость» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков.
В статье «Поступления от возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)» отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме налога на добавленную стоимость.
17. В статье «Поступления от получения субсидий, дотаций» отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.
В статье «Поступления от целевого финансирования» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей).
18. В статье «Поступления от должников неустойки (штрафов, пени)» отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров.
19. В статье «Другие поступления» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов.
20. В статье «Расходование на оплату товаров (работ, услуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.
В статье «Расходование на оплату авансов» отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены).
В статье «Расходование на оплату возврата авансов» отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам.
21. В статье «Расходование на оплату работникам» отражаются потраченные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.
В статье «Расходование на оплату командировочных расходов» отражается сумма потраченных денежных средств на служебные командировки.
22. В статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.
В статье «Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль» отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.
23. В статье «Расходование на оплату отчислений на социальные мероприятия» отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.
24. В статье «Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)» отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию).
25. В статье «Расходование на оплату целевых взносов» отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.
26. В статье «Другие расходования» приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.
27. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов, отраженных в соответствии с пунктами 12 — 26 этого Положения (стандарта).
28. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются, соответственно, поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности.
29. В статье «Чистое движение средств от операционной деятельности» отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.
Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности
30. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса «Необоротные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции» и в разделе «IV. Необоротные активы и группы выбытия».
31. В статье «Реализация финансовых инвестиций» отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств или удерживаемым для дилерских или торговых целей).
32. В статье «Реализация необоротных активов» отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).
33. В статье «Реализация имущественных комплексов» показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц (за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса).
34. В статье «Полученные проценты» отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п.
35. В статье «Полученные дивиденды» отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей).
36. В статье «Прочие поступления» показываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (поступления иные, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т. п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в указанных выше статьях.
37. В статье «Приобретение финансовых инвестиций» отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других предприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей).
38. В статье «Приобретение необоротных активов» показываются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций).
В этой статье также отражаются суммы уплаченных процентов, если они включены в стоимость строительства (создание, выращивание и т. п.) необоротных активов .
39. В статье «Приобретение имущественных комплексов» отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса).
40. В статье «Прочие платежи» показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, не предусмотренные в указанных выше статьях.
41. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 31 — 40 настоящего Положения (стандарта).
42. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности.
43. В статье «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.
Движение денежных средств в результате финансовой деятельности
44. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу «Собственный капитал» и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: «Обеспечения последующих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» («Краткосрочные кредиты банков» и «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками» и т. п.).
45. В статье «Поступления собственного капитала» отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящие к увеличению собственного капитала.
46. В статье «Полученные займы» отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью).
47. В статье «Прочие поступления» показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.
48. В статье «Погашение займов» отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных ссуд.
49. В статье «Уплаченные дивиденды» показываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами.
50. В статье «Прочие платежи» показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью.
51. В статье «Чистое движение средств до чрезвычайных событий» показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в соответствии с пп. 45 — 50 настоящего Положения (стандарта).
52. В статье «Движение средств от чрезвычайных событий» отражаются соответственно поступление или расходование средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности.
53. В статье «Чистое движение средств от финансовой деятельности» отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.
Изменение величины денежных средств за отчетный период
54. В статье «Чистое движение средств за отчетный период» показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности».
55. В статье «Остаток средств на начало года» показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе.
56. В статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств» отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода.
57. В статье «Остаток средств на конец года» наводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отображенных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток средств». Рассчитанный таким образом показатель должен равняться приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода.
Раскрытие информации о движении денежных средств
58. В примечаниях к финансовой отчетности наводится (раскрывается) информация о:
- а) состав денежных средств;
- б) состав статей «Другие поступления», «Другие платежи» и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;
- в) неденежные операции инвестиционной и финансовой деятельности;
- г) наличие значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии в предприятия и какие недоступные для использования группой, к которой принадлежит предприятие.
59. В случае приобретения или продажи имущественных комплексов на протяжении отчетного периода наводится (раскрывается) информация о:
- а) общую стоимость приобретения или реализации имущественного комплекса;
- б) часть общей стоимости имущественного комплекса, которая, соответственно, была оплачена или получена в форме денежных средств;
- в) сумму денежных средств в составе активов имущественных комплексов, что были приобретены или реализованы;
- г) сумму активов (кроме денежных средств) и обязательств приобретенного или реализованного имущественного комплекса в разрезе отдельных статей.
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. М. Пархоменко
Приложение к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4
| |||||||||||||||||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) _________________________________________________ | |||||||||||||||||||||||||||||
Підприємство ___________________________________________ | за ЄДРПОУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Територія ______________________________________________ | за КОАТУУ | ||||||||||||||||||||||||||||
Організаційно-правова форма господарювання_____________ | за КОПФГ | ||||||||||||||||||||||||||||
Вид економічної діяльності ________________________________ | за КВЕД | ||||||||||||||||||||||||||||
Складено (зробити позначку «v» у відповідній клітинці): за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку за міжнародними стандартами фінансової звітності | |||||||||||||||||||||||||||||
Одиниця виміру: тис. грн. | |||||||||||||||||||||||||||||
Звіт про рух грошових коштів
за __________________ 20__ р.
Форма № 3 | Код за ДКУД |
|
Стаття | Код | За звітний період | За аналогічний період попереднього року |
1 | 2 | 3 | 4 |
I. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
Надходження від: | 010 | ||
Погашення векселів одержаних | 015 | ||
Покупців і замовників авансів | 020 | ||
Повернення авансів | 030 | ||
Установ банків відсотків за поточними рахунками | 035 | ||
Бюджету податку на додану вартість | 040 | ||
Повернення інших податків і зборів (обов’язкових платежів) | 045 | ||
Отримання субсидій, дотацій | 050 | ||
Цільового фінансування | 060 | ||
Боржників неустойки (штрафів, пені) | 070 | ||
Інші надходження | 080 | ||
Витрачання на оплату: | 090 | ( ) | ( ) |
Авансів | 095 | ( ) | ( ) |
Повернення авансів | 100 | ( ) | ( ) |
Працівникам | 105 | ( ) | ( ) |
Витрат на відрядження | 110 | ( ) | ( ) |
Зобов’язань з податку на додану вартість | 115 | ( ) | ( ) |
Зобов’язань з податку на прибуток | 120 | ( ) | ( ) |
Відрахувань на соціальні заходи | 125 | ( ) | ( ) |
Зобов’язань з інших податків і зборів (обов’язкових платежів) | 130 | ( ) | ( ) |
Цільових внесків | 140 | ( ) | ( ) |
Інші витрачання | 145 | ( ) | ( ) |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 150 | ||
Рух коштів від надзвичайних подій | 160 | ||
Чистий рух коштів від операційної діяльності | 170 | ||
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
Реалізація: | 180 | ||
необоротних активів | 190 | ||
майнових комплексів | 200 | ||
Отримані: | 210 | ||
дивіденди | 220 | ||
Інші надходження | 230 | ||
Придбання: | |||
фінансових інвестицій | 240 | ( ) | ( ) |
необоротних активів | 250 | ( ) | ( ) |
майнових комплексів | 260 | ( ) | ( ) |
Інші платежі | 270 | ( ) | ( ) |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 280 | ||
Рух коштів від надзвичайних подій | 290 | ||
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | 300 | ||
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |||
Надходження власного капіталу | 310 | ||
Отримані позики | 320 | ||
Інші надходження | 330 | ||
Погашення позик | 340 | ( ) | ( ) |
Сплачені дивіденди | 350 | ( ) | ( ) |
Інші платежі | 360 | ( ) | ( ) |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 370 | ||
Рух коштів від надзвичайних подій | 380 | ||
Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 390 | ||
Чистий рух коштів за звітний період | 400 | ||
Залишок коштів на початок року | 410 | ||
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів | 420 | ||
Залишок коштів на кінець року | 430 |
Керівник |
Головний бухгалтер |
Оригинальную версию Положения (стандарта) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств" (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів") со всеми изменениями и дополнениями можно почитать здесь.